税务会计第3章.pptVIP

六、视同销售销项税额的会计处理 （一）委托代销商品销项税额的会计处理 1.以支付手续费方式的委托代销 委托单位应按商品售价（不含税）反映销售收入，所支付的手续费以“营业费用”列支。如果受托单位为一般纳税人，则应为其开具增值税专用发票，列明代销商品价款和增值税款；如果受托单位为小规模纳税人，应按税款和价款合计开具普通发票,借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费──应交增值税（销项税额）”。收到受托单位开来的手续费普通发票后，借记“营业费用──手续费”，贷记“应收账款”或“银行存款”。 【例3-43】 某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销Ｂ商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。 ①拨付委托代销商品时（按进价）： 借：库存商品──委托代销商品 60 000 贷：库存商品──B商品 60 000 ②当收到天方商店报来的“代销清单”时： “代销清单”列明销售数量150件，金额35 100元，倒算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30 000元、增值税额5 100元。 借：应收账款──天方商店 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费──应交增值税（销项税颁） 5 100 如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”，应在当期确认销项税额，但不确认收入： 借：应收账款 5 100 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 ③收到天方商店汇来的款项和手续费普通发票时： 普通发票列明：扣除手续费1 500元（30 000×5%），实收金额33 600元。 借：银行存款 33 600 营业费用 1 500 贷: 应收账款──天方商店 35 100 ④结转委托代销商品成本时： 借:主营业务成本 22 500 贷：库存商品──委托代销商品 22 500 2．受托单位作为自购自销的委托代销 【例3-43】 某商业零售企业委托天天商店代销Ａ商品300件，双方协商含税代销价117元/件，原账面价128.90元/件,代销价小于原账面价的差额，冲销商品进销差价。作会计分录如下: ①拨付委托代销商品时： 借：库存商品──委托代销商品 35 100 商品进销差价 3 570 贷：库存商品──Ａ商品 38 670 ②代销款收到存入银行时： 天天商店报来代销清单，按代销商品全部销售金额35 100元倒算销售额并开具增值税专用发票给受托单位（如为小规模纳税人应开具普通发票），销售额为30 000元，增值税额为5 100元。 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 5 100 收到“代销清单”时，也可以将代销货款（包括销项税额）借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。月份终了时，再根据全月的商品销售收入总额换算为不含税销售额，乘以税率，计算销项税额并登记入账，借记“主营业务收