民国时期中国注册会计师制度研究述评.pdf

!竺竺■—_ 民国时期 中国注册会计师制度研究述评 ◆喻梅 本文对近年来中外学者关于民国时期中国注册会计师制度研究进行 了综述和点评。同时对当前研究存在的不足进行了总结，指出目前国 内外对该领域研究尚未深入且多为片段式研究，而解决这一研究瓶颈 主要在于加强相关史料的发掘与利用。除上述缺点外，当前研究的不 足之处还突出表现在研究方法陈旧与借鉴国外理论框架分析中国问 题的适用性两个方面。因此，本文认为该领域研究的突破点在于发掘 相关史料、多维化研究视角及创新研究方法。 II瞧 注册会计师制度 民国时期 述评 注册会计师(民国时期称为“会计师”) 是伴随着市场经济的发展，企业规模的扩 大，主要为解决企业所有者与经营者之间 财务信息不对称应运而生的职业，这一特 点中外皆然。但注册会计师职业兴起时， 由于中西社会历史环境以及意识形态不同， 导致注册会计师制度演进路径存在显著差 异。西方政府在制度形成中基本起间接推 动作用，会计师职业团体一直起着积极的 主导作用。因此，西方注册会计师行业发 展初期基本上处于行业自律状态，由此外 国学者主要利用职业化理论集中研究注册 会计师如何在协会的监管、引导下追求职 业化的过程，而这其中又以研究英美、澳大 利亚的注册会计师职业居多，如：Previts Merino(1979)、Macdonald(1995)、 ChuaPoullaos(1993；1998)、Walker (2004)等等。近期开始注重非英语国家注 et 册会计师职业化过程的研究，因此改革开 Hao(1999)，Moa1．(1995)以及Yee革开放后中国注册会计师制度研究比较丰 et 放以来中国注册会计师职业以及制度的发 (2006；2007)，1、ang(2000)，Cooper富，但对民国时期注册会计师职业及其制 a1．(2002)。与国外研究类似，国内对于改度演进，要么言之不详，要么一笔带过，还 展得到了比较密切的关注，如：Gao(1992)， 114 l型：兰!r竺“型型!!竺】尘m¨}1■■_ 一～ 缺乏系统的研究；而利用根植于西方的理 展开，因而研究方法的陈旧和史料发掘的不足，阻碍了研 论试图分析中国问题时其解释力并不十分 究的深入。部分学者注意到当前史料发掘存在的问题，如 乐观。因此回顾现有文献不仅能够帮助我 们全面了解当前对这一问题的研究现状，更 官方资料，力图从政府审计法令的演变角度回溯西周至民 能籍此分析出研究中存在的不足以及日后努 国时期以国家审计形态存在的审计史，其间稍有论及民间 力的方向。本文分别从会计审计史角度、自 审计法规的演变，但受其研究视野的局限，两本著作都只 由职业群体角度、国家与社会角度、制度比 探讨了政府在会计师法规条文变迁中起到的主导作用，完 较以及职业道德五个部分进行文献回顾。 全忽略了制度变迁中职业界通过评价法规条文与政府展开 良性互动的可能性。 一、从会计审计史角度进行的研究