权责发生制政府会计和预算改革国际趋势与借鉴.pdfVIP

权责发生制政府会计和预算 改革的国际趋势与借鉴 陈穗红 收付实现制政府会计和预算曾经是世界各国的传统做法．但从20世纪 90年代以来．采用权责发生制的政府会计和预算已经成为许多国寡正在进 行的公共财政管理改革的重要内容之一。人们认为，这一改革对加强政府财 务和预算信息的全面性和透明度，促进公共部门运行效率的提高，提高政府 经济政策的持续能力，有着重要的促进作用。目前，oEcD国家中已有一半 以上在政府会计、政府财务报告和璜算中不同程度地采用了权贲发生制．还 有更多的国家正在计划进行这方面的改革。oEcD以外一些国家的政府会计 和预算也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制 因素的謦正模式。遮一改革浪潮对我国预算会计和预算管理的改革具有不可 忽视的借鉴意义。 一、收付实现倒和权壹发生制的差别 收付实现制与权贲发生制之间的根本差异在于会计确认的时间不同。收 付实现箭以会计期间款项收付为标准人采。权贲发生制以权利已经形成和义 务(责任)已经发生作为确认收入和费用的标准。收付实现制的缺陷在于当 收益实现和收到款项的时问不在同一期间时．收付实现制会计记录的收益便 不能代表当期营业活动的真实结果；同样．当费用发生与支付不在同一期间 时，收付实现制会计记录的费用便不能正确反映当期营业活动所支付的代 价。因此，收付实现制基础所计算的损益无法公正客观地表达经营结果。权 责发生制较好地克服了收付实现制的缺陷，能够定期把相互关联的收^与费 用进行配比．便于正确核算企业损盏，有刺于维护投资者、债权人以爱与企 业有利害关系的各方面的利盏。因此．权责发生制是现代企业财务会计的一 项基本特征．已经成为各国公认的私立部门会计一般原则。 690 新世纪新探计——第十五次全国时玻理论讨论台文选 传统的观点认为，政府提供公共服务，投有■利目的。敢府会计和预算 不像私立单位鄢样需要向股东说明在竞争性环境中运营的成奉和收益的情 况，而主要是向公众说明它所提供的商品和聚务的性质。以及决策的宴施情 况。传统的政府财豉和预算管理模式是以控制投A为主的。控制和臂理的重 点是按照立珐机构批准的两算数慧和用途使用资金，收付宴现箭与这种管理 模式的要求是相适应的，因此长久以来各国在政府会计和璜算中瞢追采用收 付宴现耐。但是理在这种情况正在发生变化。 目前，国际上采用的权责发生制政府会计准则在很大程度上是参照私营 部门的会计准则建立的。权责发生制致府台计的基车特征，就是在政府经济 恬动的交易和事项发生时，而不是在理金麦际收付时，对交易和事项进行确 认。在权责发生制政府会计中，确认的会计要素有赍产、负债、净资产／权 益、收入和费用。权责发生制政府会计计量和棱算俺重的是所有资产(而不 仅仅是现金)．但同时也包含了现金流量的所有信息。权责发生舒政府会计 确认的赛产包荔现金、应收I羲、应计收^、实物赉产及其他长期赘产。完 全的权贲发生制政府会计要求将所有赍本性资产帕购置支出资本化．并在这 些资产的服舟潜力消耗或损失时计提折旧。权责发生制要求确认截至报告期 末，为获得商品和服务而发生的负债，具体包括应付薪酬、所有借款、其他 债务(如转移支付的应计蕞)等．即使它们不佳直接取得任何收益，都应予 以确认。权责发生制敢府会计所确认的收人反映会计报告主体年度内应收的 或者已赡取的金辐．而不考虑是否已经实际收到款礓。昂些已经被确认但尚 未实际收劭款项的收入构虞一凳资产——应收收入。权责发生锚下的费用是 在某一会计期问内．敢府为了获得商品和接受服务而产生的成本．无论这些 戚奉是否已经支付。它不包括与实物资产的胸熏有关的支出、债务的僖还或 对其他主体的投责(不论是贷麓或是补充妾车盒。赊大部分土地外．实物 膏产的成本将以折旧的形式在其使用期限内摊锖。在权责发生制政府会计 中，净赍产／权益由投入责奉、囊积盈余或累积赤字、准备金(如重估准鲁 盒、外币折算准备金)等构成。权责发生捌政府会计报表通常包括资产负债 麦、财务业绩袭、理盒漶量表和净赉产／权益变葫表。而采用收付安琨翻为 基础编制财务报丧．主要的报表是现金流量表。 传统的收付实现镧璜算是在收到和付出现金的同时记录收^和开支。面 不考虑政府行为何时实现收人、耗费资曩或增加负越。权责发生翩预算则墨 在政府行为宴理收入、耗费资蠢和增加负债的期间记录交易。而不考虐与之 祝责发生翻破府会计和预算改革的国际趋势与借鉴