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试论会计原则理论体系 冯学武 会计原则不仅是指导会计实务的行为规范，而且也构成了会计理论的核心内容。产生会 计原则，离不开会计实院，但又不能同于会计实践，而必须形成其深刻、科学的理论基础 。 所以，建立会计原则，不仅要从其实践特性中去把握。而且也要从会计理论体系中去把握。 一 、 关于 “套计 目标决定曩式 对象■●计曩一疆论体系的相想 在西方的会计理论体系中，太都以会计目标作为会计理 i 论的第一位要素，围绕着如何实现会计 目标而展开各种会计 —i一 。 理论，各种会计理论依其内在聩系结成一个多层次的结构体 l馥要目标l 薯，其根本 目的在于从理论上推导出一套合理的会计原则， ! 这种蔷以会昙计答目标为起喜点的量理薯论体系，具有一定的科学性，值三二—『面— LT孚—亘—l 得借鉴。在上述理论体系中，实际上主要是反映了会计原则 广 l 与其榴关理论基础的内在联系。确立会计原则是结成理论体 ———丁一 系的根本 目的，纳入体系内的其他理论要素都是作为会计原 l会计标准I 则的理论基础，它们直接或间接地作用于会计原则，为建立会 ． 计原则提供系统的理论指导。因此，这种体系结构也就是本 !兰苎竺』 文所探讨的会计厢则《理论体系，困其以会计 目标作为会计原 ：=-l 则理论体系的决定性要素。故称之为。会计 目标决定模式 。 l-= ：：= 能否以会计 目标作为会计原则理论体系乃至整个财务会 擅自古 中级会计 第五版 应以各研究组舶专题研讨会为主，并加强对各地区，各行业会计学术活动的指导 与协 调工 作。 (4)会计科研规剜，一要理论密切聩系实际，二要突出重点，抓住几个对实际工作影 响重大的课题进行深入研究并取得成果，三要注重科研规划的组织实施工作，做到有 目标， 有计剜、有组织，有检查、有成果。 三、讨论了 第四届理事会理事产生办法 对于学会秘书处起草的 《第四届理事会理事产生办法 ，常务理事会进行了认真 的讨 论，主要意见有。 (1)第四届理事总名额大体保持第三届的水平，名额分配作必 要 的调 整， (2)同意取消特邀理事名额，增设名誉理事 ， (3)针对来 自基层单位的理事成员少 的情况，第四届理事会成立后要适当调整七个研究组的成员，尽量吸收来 自基层单位的有水 平音窘番理事成员，研究组召开专蕊讨论会还要邀请一定数置的征文作者参加，使理论研究更 好地与实际工作结台起来， (4)对各地区、各部门推荐理事 的工作，要强调理事必须 “理 事” 【办事)，不能只挂名不做工作。 会议结束前，由常务硎会长扬纪瑰综合大家的意见，对会议讨论意见作了小结。 (申光) 一 40— 计理论体系的基础呢?笔者以为，构成会计原刚理论体系的基础不是会计 目标，而应是会计 对象。为什么会计 目标不能作为会计原则理论体系的基础呢?这是因为 会计 目标要成为会 计原则理论体系的基础，必须具有超越其他理论范畴的特性并成为决定性要素。然而，会计 目标作为从属于信息使用者需要的一个理论范畴，不可避免地带有一定的主观性，而会计信 『会计对象 息如何产生，在一定程度上取决于财务会计所处 客观环境的影响，特别是商品经济对会计的深刻