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Economic Trade Update Mid-journals Sum.NO.190December.2010 电子商务收入确认及税收问题研究综述 李　占 （首都经济贸易大学，北京　100070） 利用互联网技术的电子商务不断发展，并已成为经济发展的不可或缺的一部分。但是，传统的会计准则及制度等却不再适应电子商务核算的要求， 【摘　要】 同时电子商务也给税收监管带来了难题。本文对电子商务会计收入研究现状及税收监管难题及对策进行了综述，并提出了对未来研究的展望。电子商务对经济 发展越来越重要，应该对其予以足够的重视。 电子商务；会计收入确认；税收；展望 【关键词】 我国的会计规范是针对实体店的，在虚拟网店的会计收入 二、对电子商务征税存在的问题的研究现状 确认上没有具体的准则规范，产生了一系列的确认问题，也给 由于我国对电子商务没有征税规定，而现在电子商务的普 税收征管带来了不可避免的难题。 及及其所展现的巨大发展前景导致税款大量流失。针对电子商 一、电子商务会计收入确认研究现状 务的征税问题的探讨由此而生。 我国学者对电子商务会计收入的确认主要是从应该确认为 一些学者对与税收问题主要是从电子商务模式下税收存在 何种收入及确认的时点上进行分析。 的问题及对策进行分析。在税收存在的问题中，张兵（2008）从 电子商务不断发展，其交易形式对现有的会计确认、计量 六个方面进行了说明。在电子商务下，没有系统的法律法规来约 原则提出了挑战，我国没有专门的会计准则制度等来规范这种 束企业的网上交易行为，出现了税收征管的缺位；电子凭证易于 数字化、网络化、无形化及虚构化的电子商务交易形式。 修改，税务机关失去了纸质的凭证，税收征管更加困难；电子商 吕祖垂（2003）从总括的概念和特征、确认条件作出了 务的无国界使得税收管辖权变得模糊，企业的住所很难判断。徐 说明。他在文章中指出，传统的收入包括销售商品收入、提供 旻、杨路明（2009）提出了对C2C电子商务征税的必要性，用网购 劳务收入及让渡资产使用权等收入形式，从收入的概念中可以 比重占全国消费品销售总额的数据支持了他的观点，这一比重还 看出，收入是从企业的日常活动而非偶发的交易或事项产生， 在不断加大，若不予以征税，国家税款流失将是巨大的。毛小萌 而且收入的确认要满足四个条件，但是正如朱冬云（2008）所 （2009）从税收流失严重、网上购物跨境及税收管理失控三个方 说，电子商务已经打破了传统的会计假设，对会计主体、持续 面介绍了C2C电子商务征税存在的问题。从这些学者的分析中可以 经营、会计分期和货币计量假设提出了挑战，电子商务中，企 看出，他们均支持对电子商务予以征税。 业的交易通过网络进行，会计主体变得虚拟化，而且市场信息 对于电子商务征税存在的问题，一些学者也提出了自己 的瞬息万变决定了网络公司的不稳定性，它的存续时间可能很 的解决对策。张兵（2008）提出的解决对策为：在电子商务的 短。仇春菲、刘亚峰（2004）指出，由于电子交易的支付方式 跨境问题上，指出要加强与国际的交流与合作，不断协调税收 一般限于信用卡电子现金，且交割方式一般体现为款到发货， 管辖权，并将基于消费者的税收管辖模式（属人原则）和基于 实质上都体现为现金收讫后才将所有权转移的特点。从以上分 供应商的税收管辖模式（属地原则）并重；在技术方面，要不 析中可以看出，电子商务的交易不一定完全具备传统的收入确 断加大对电子商务税收的研究投入和对此方面人才的培养。徐 认条件和特征，使得电子商务的确认失去了指导的规范。 旻、杨路明（2009）指出，应该建立电子征