合并会计报表编制的两个问题.pdfVIP

编制合并会计报表是为了综合反映母公司和子公司形 享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投 成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况，满足 资与子公司净资产抵销时，该差额通过“未确认的投资损 投资者、债权人、政府部门和其他相关报表使用者的需要。 失”科目采反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及 笔者就编制合并会计报表实际工作中遇到的两个问题予以 利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项 探讨。 目中。 上述处理方法符合袋国《公司法》规定，即投资者对被 子公司超额亏损在合并会计报表中的处理 投资公司的责任以出资额为限。但笔者认为，在实际工作 中应该区别以下超额亏损的原因．分别处理。 I对于子公司经营不善已资不抵债，并且不具有持续经 1．由于经营管理不善等原因出现的超额亏损的情况 营能力的情况 这种情况是指子公司超额亏损并非出于公司自身或者 根据财政部《合并会计报表暂行规定》测会字[1995] 母公司经营战略上的考虑，而是由于经营不善等原因出现 I】号)和《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会字 的超额亏损。由于子公司仍旧具有持续经营能力，所以母 [1996]2号)的相关规定，不具有持续经营能力的子公司不 公司仍需将其纳入合并范围。在这种情况下，我们可以按 纳人公司合并会计报表范围，在这种情况下不存在合并会 计报表的事项。此外，假如这种情况下母公司对子公司存 子公司的超额亏损分别在合并资产负债表“末分配利润”项 在债务担保情况，应该根据《企业会计准则 一或有事项》 目和合并利润及利润分配表“少数股东损益”项目下设“未 的有关规定，合理的估计该担保事项母公司存在损失的可 确认的投资损失”项目反映。同时公司应该在会计报表附 能性及金额，通过“预计负债”的形式在母公司会计报表 注中充分披露子公司超额亏损的相关情况及公司拟采取的 中反映。 相关措施。 2对于子公司经营不善已资不抵债，但具有持续经营能 2．由于经营策略等原因出现暂时性亏损的情况 力的情况 这种情况是指子公司超额亏损出于子公司自身或者母 根据《企业会计准则——投资》的规定，采用权益法核 公司在经营策略上的考虑，比如为开拓产品市场、扩大市 算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏 场占有率等．暂时造成超额亏损。 损，以长期股权投资账面价值减记至零为限”。财政部答复 广东省正中会计师事务所《关于资不抵债公司合并会计报 投资的会计》中提出：在参加报表合并的子公司中，应当 表问题请示的复函》(财会函字[1999]10号)中规定：在子归属少数股东方面的亏损，有可能大于子公司产权中的少 公司超额亏损的情况下，合并会计报表时通过在合并会计 数股权。这类超额亏损和任何归属少数股东的进一步亏损， 报表中增设“未确认投资损失”项目来反映该部分超额亏 除少数股东应当遵照规定的义务弥补并且有能力弥补的部 损。也就是说，母公司账面确认的投资损失不是子公司净 分外，均应当冲减多数股权。如果子公司此后报告利润．在 亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权 多数股权所吸收的少数股东分内亏损补齐之前，所有的这 投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应 类利润应当分归多数股权。可见IAS第27号意思非常明确， 中国注册会计师2005年4月号 会计