注册会计师综合阶段讲义- 第七章 收入、费用和利润.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第七章 收入、费用和利润 本章主要内容 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 一、销售商品收入 （一）销售商品收入确认与计量 1.确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【例题】甲公司于2014年3月28 日（2013年度的财务报告已批准报出）与丙公司签订协议，将其生产 的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30 日内支付30%，另外40%于签约后180 日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根 据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2014年第1季度财 务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。 2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其 余40%款项。甲公司在编制2014年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2017年才 可能收回，2014年12月31 日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 5 600 贷：应收账款 5 600 要求：说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。 【答案】甲公司的会计处理不正确。 【解析】2014年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款 14 000万元符合收入的确 认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值， 应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。 更正分录如下： 借：应收账款 5 600 贷：主营业务收入 5 600 借：资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 2.计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或 高顿财经CPA培训中心 1 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用 递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实 际利率法进行摊销，冲减财务费用。 （二）销售商品收入的会计处理 1.销售退回的处理 （1）对于