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公司财务概念框架：设计、释义与超越 李心合 摘要：公司财务学领域需要借鉴其他学科的经验关注概念框架的研究。公司 财务概念框架的起点范畴的选择要体现国家的哲学思想传统及所决定的方法论 基础。公司财务概念框架内含财务本质与职能、财务环境与假设、财务目标、财 务要素、财务流程和财务工具等一系列概念。在构造公司财务概念框架时，需要 对确认、计量和报告三个概念在会计与财务之间作分裂性设计。主流的公司财务 概念框架是针对阳态经济环境中公司财务行为按照新古典分析范式建构的，其适 用性是有局限的。对公司财务概念框架的研究需要关注非主流的研究范式和阴态 经济环境的特殊需求。 作者简介：李心合，男，1963年生。管理学博士、会计学博士后，南京大 学会计与财务研究院副院长、会计学系副主任、教授、博士生导师。主要研究方 向系公司财务与内部控制等。 69 公司财务作为-fl科学已经有半个多世纪的历史。其间，公司财务学的理论 和方法体系在主流方法论的框架内已经获得了举世瞩目的发展和成就。但是，即 使在主流的个体主义方法论的框架内，公司财务理论和方法的仍有美中不足或遗 憾之处。检索国内外公司财务学的教科书不难发现，内容的侧重点往往是具体的 理财方法和技术，很少甚至就没有哪一本公司财务学的教科书能够像财务会计学 那样，能够在总论部分或以一定的篇幅系统介绍概念框架或理论结构。事实上， 迄今为止，公司财务学在主流的方法论框架内还没有形成一套成熟和规范的概念 框架或理论结构，有限的一些探讨财务管理理论结构的文献也显得软弱无力，缺 乏应有的高度和深度及创新性。另一方面，在实务层面上，即使许多财务决策与 分析的技术和方法已经相对成熟，但至今也没有出现类似财务会计准则或管理会 计指南或内部控制指引一样的规范性或标准化的文件，这又是公司财务管理领域 的一大遗憾，财务管理实务标准化的工作任重道远。 一、公司财务概念框架的设计 l、背景分析。其实，任何学科都有自己的概念或理论框架，并且这种概念 或理论框架有多样化的表达形式。有些概念框架隐含在学科知识体系中，有些概 念框架则以标准化的概念公告的形式展现，比如《财务会计概念公告》。而在公 司财务学科的周围，尤其是在与公司财务关系至亲的学科中，概念框架的标准化 似乎已经成为趋势。 比如财务会计，20世纪70年代以来，美国FASB、英国的ASB和国际会计准 则委员会(IASC)等，纷纷制定并发布正式阐述财务会计概念框架的重要文件或 年IASC发布的《编报财务报表的框架》，1999年英国ASB发布的《财务报告的 原则公告》等。 管理会计界虽没有财务会计界那样制定权威性和规范化的统一准则，但围绕 概念会计和实务规范上所做的很多努力，也是值得公司财务或财务管理领域借鉴 的。早在1972年，美国AAA下设的管理会计学科委员会就正式提出了8大管理 会计概念，包括计量、传输、信息、系统、规划、反馈、控制、成本习性或成本 性态。1988年，国际会计师联合会公开发表文件《论管理会计的概念》，提出管 70 理会计实务必须以管理会计概念为基础的观点，并归纳了6大管理会计基本概 念，包括经管责任、可控性、可靠性、增量性、相互依赖性、相关性。 内部控制与风险管理研究领域也没有忽视概念框架的研究。1992年美国全 国舞弊性财务报告委员会提出了著名的COSO报告即《内部控制整体框 架》，将内部控制整体框架分解为五大要素，即控制环境、风险评估、 (CICA) 控制活动、信息与交流和监测。1995年，加拿大特许会计师公会 所属的控制标准委员会(CoCo委员会)开发出了“控制原则标准”(“CoCo框 lity)、 监督与学习(MonitoringandLearning)’’四大类控制标准，并在此基础上衍生出 20条核心原则。2004年美国COSO发布的正式研究报告《风险管理：整合框架》， 提出了内含8大要素的风险管理体系，包括内部环境、目标设定、事项识别、风 险评估、风险应对、控制