我国国家资产负债表与自然资源资产负债表编制与运用初探--以SNA+2008和SEEA+2012为线索分析.pdfVIP

中国会计学会环境资源全生皇些量垦全!!!!兰查兰全———垫!兰∑旦墨二堕 我国国家资产负债表与自然资源资产负债表 的编制与运用初探 2008和SEEA2012为线索的分析 ——以SNA 耿建新 胡天雨 刘祝君 (中国人民大学会计系) 摘要：党的十八届三中全会将编制国家资产负债表和自然资源资产负债表纳入了大会发布的《决定》 之中，这将成为相关机构、部门未来的重要战略任务。然而，我国在与此相关领域的理论准备和实 践尝试均十分缺乏，大量基本问题亟待探讨和回答。着眼于此，本文对国家资产负债表和自然资源 资产负债表的概念、内容及其相互关系进行了较为详尽的梳理，并总结了这两种报表与会计、审计 的联系。在此基础上，作者阐述了编制和运用国家资产负债表、自然资源资产负债表方面自己的初 步设想。 关键词：国家资产负债表 自然资源资产负债表 国民经济核算 自然资源管理 一、引言 党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》(以下简称《决 定》)明确提出了“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”及“探索编制自 然资源资产负偾表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”的要求。这意味着在全面深化改革的宏 伟蓝图中，编制国家资产负债表和自然资源资产负债表已经被纳入其中，成为国家级的战略任务。 《决定》对这两种报表的重视，彰显了党中央锐意改革的决心和智慧；然而在振奋之余，我们也必 须清醒地看到，尚有一系列课题亟待学术界去思考和解决。 在西方国家，学者和政府对国家资产负债表(NationalBalan∞Sheet)的研究和实践已近半个世 纪，澳大利亚、英国、加拿大、日本已能够定期编制和公布其国家资产负债表。我国虽在上世纪80 年代开始过相关研究，并于1996年起开始试编国家和地方资产负债表，但编制结果并未对外公布， 且此项工作于2007年后便停止了。可以说，我国国家资产负债表的编制工作还处于试验阶段。 与国家资产负债表不同，自然资源资产负债表则属近期来提出的崭新概念。从字面意义上看， 这是一种具有企业资产负债表形式、用于核算自然资源存量的价值计量表格。然而现实的情况是无 论在国内还是国外，我们既无法找出编制这种资产负债表格的国际规范与实践，也极少见到与之相 关的理论探讨。毫无疑问，编制自然资源资产负债表对我国而言将是一项极富挑战性的工作。 从现行的国际规范看，国家资产负债表从属于《国民账户体系2008)(System 2008，以下简称SNA 2008)；而笔者在遍查资料后认为，与‘决定》所称的“自然资源资产负债表” 最接近的业务类型应当来源于联合国等国际组织颁布的‘环境经济核算体系2012：中心框架))(System 笔者不揣浅陋，拟以SNA2008和SEEA 2012为线索，对国家资产负债表和自然资源资产负债表的 概念、内容及相互关系发表一孔之见，以求有助于我国相关表格的编制和运用。不足之处，还请各 位同仁指正。 二、对国家资产负债表和自然资源资产负偾表的初步认识 主里全生兰全至垄壅鲞全盐童些至垦全_兰塑!兰术年会 2014年10月．南京 —————————————————————————————————————————————————————————一 ： ：： ：：：=： (一)对国冢资产负债表的初步认识 顾名思义，国家资产负债表是借鉴企业资产负债表技术，将一个以国家为特定经济体，在特定 时点所拥有的资产和承担的负债进行分类列示的表格。在SNA 2008包含的全套账户序列中，资产 负债账户(也即国家资产负债表)是唯一的存量账户，它反映了经济体期初和期末的资产、负债及 净资产存量，从而使SNA的三大类、共14个明细账户得以反映出完整的经济循环模式，即：期初 资产负债存量——本期生产——本期收入分配——本期收入使用(消费或储蓄)——本期物量与价 格调整——期末资产负债存量。SNA2008提供了国家资产负债表的一般格式，如表1所示o。