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企业所得税新政策解读 银软科技 王红亮 1.新的企业所得税法构成 《中华人民共和国企业所得税法》 《中华人民共和国企业所得税法实施条例（草案）》 企业所得税法实施条例释义连载 一至五十 2007年3月份通过，2008年1月1日施行 以上内容在国家税务总局网站信息公开? 政策法规? 政策解读 与新会计制度、会计准则接轨 与国际所得税征收接轨 2.1 统一了内、外资企业所得税制度 统一了内、外资企业所得税制度 原来内、外资执行不同的纳税标准，造成了税负不均，新政策有利于构建公平的市场竞争环境 2.2 如何界定小型微利企业 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 与现行优惠政策（内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税） 2.3 如何界定高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，产品（服务）应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。 高新技术企业的认定指标：拥有核心自主知识产权；产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。 解读：高新技术企业的认定上强化以研发比例为核心，以确保税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。 3.1 纳税主体 企业所得税法规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 3.2 汇总纳税与合并纳税 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总纳税；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总纳税。 企业之间不得合并缴纳企业所得税。考虑到企业所得税法实行了法人税制，企业集团内部的母子公司原则上应独立纳税，合并纳税肯定会从严掌握，以避免或减缓地区间税源转移问题。 4.1 收入的征税范围 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。 明确了企业取得的各种形式收入的概念，以及收入实现的确认方法。 4.2纳入预算的财政拨款为不征税收入 新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入， “财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金。 原因有三： 一是，企业取得的财政补贴形式多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入； 二是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理； 三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收与会计制度保持一致。 5.1工资薪金支出的税前扣除 老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度。 新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 5.2职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除 老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 新税法继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，