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税务筹划 TAXATION PLANNING 个人所得税税务筹划基本原理与思路 西安秦华天然气有限公司 贺 谦 一、个人所得税税务筹划原因 人所得税纳税筹划方法就是运用了间接收益筹划原理。 （一）主体原因 在市场经济条件下，追求经济利益的最大化 （二）按筹划客体不同划分 根据筹划客体的不同，个人所得 是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个 税纳税筹划的基本原理可以分为税基筹划、税率筹划和税额筹划 人收入之后，税收支出会减少个人取得的收入。因此，当存在不同 原理。税基筹划原理是指个人所得税纳税人通过缩小税基来减轻 的纳税方案可供选择时，个人所得税纳税人为了减轻税负，会选择 税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基乃计税的基数，如果适用 其中税负最低的方案，以取得最大的税后利益，达到增加个人生活 税率一定，税额大小与税基大小之间是一种正比关系。也就是说， 储蓄和提高生活质量的目的。于是，纳税筹划便成为实现利益最大 税基越小，则个人所得税纳税人负有的纳税义务就越轻。 化的理想选择。 税率筹划原理是指个人所得税纳税人通过降低适用税率的方 （二）客观原因 个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因 式减轻税收负担的原理。个人所得税纳税人虽然不能改变税法中 之后，其目的并非一定能实现，要使纳税筹划变为现实，还必须具 明确规定的计税税率，但却可以通过选择课税对象、个人所得税纳 备某些客观条件，包括税法、税制的完善程度及税收政策导向的合 税人类别或者改变税基分布调整其适用税率。 理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时，纳税 税额筹划原理是指个人所得税纳税人通过直接减少应纳税额 人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些 的方式来减轻税收负担甚至解除纳税义务的原理。它的运用通常 客观条件包括: 与税收优惠中的减免税、退税相联系。 （1）税收政策导向性带来税收差别待遇。一国税法在税负公平 三、个人所得税税务筹划基本思路 和税收中性的一般原则下，总渗透着体现政府经济政策的税收优 （一）转换税目 个人所得税法规对不同性质的收入，有不同 惠政策，政府通过倾斜的税收政策引导个人所得税纳税人在追求 征税规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标 自身利益最大化的同时，实现政府目标意图。 准。纳税人可以根据这些规定的不同，合理合法地改变个人收入的 （2）税收国际化带来税收差别待遇。目前世界上还没有一部统 性质，分割或合并个人收入，从而达到在收入额不变的情况下使纳 一的税法。各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人 税最少。 跨国纳税筹划提供了客观条件。 （二）利用纳税延期 实践证明，适当推后纳税义务履行时间， （3）税法规定差异性带来税收差别待遇。主要表现为个人所得 取得延期缴纳税款所带来的时间价值，可以使纳税相对减少。 税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别 （三）利用税收优惠政策 国家为了实现税收的调节功能，在 性、起征点与各种减免税存在的诱惑性等。 设计税种时，一般都设有税收优惠条款，包括免税、减税、起征点、 二、个人所得税税务筹划基本原理 税率差异、特殊规定等。同理，纳税人可以利用个人所得税的优惠 （一）按筹划效果不同划分 按照筹划效果的不同，个人所得 条款，安排自己的经济活动，以此达到减轻税负的目的。 税纳税筹划的基本原理可以分为绝对收益筹划原理和相对收益筹 （四）转换纳税人身份 根据我国税法规定，居民纳税人负无 划原理两大类。 限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的 绝对收益筹划原理是指使个人所得税纳税人的纳税总额绝对 差异，为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法