股权转让境外交易避税案例点评.pdfVIP

巨置强E强埝撩㈣躲 案伪点评 些基础设施建设的实际情况， (二)关于被占耕地 “新条例”还规定，根据实际需 由于耕地占用税是行为税， 股权 要，由国务院财政、税务主管部 耕地的概念对于征税范围的规 门商国务院有关部门报国务院 定十分重要。 批准后，可以对上述按每平方米 “新条例”第二条规定：“本 转让境外交 2元税额征收耕地占用税的项目 条例所称耕地是指用于种植农 免征或者减征耕地占用税。 作物的土地”。该条规定是依据 国家质量监督检验检疫总局和 六，明确耕地占用税的 蒋健朱敏 国家标准化管理委员会2007年8 征税对象 月10日发布实施的((土地利用现 “新条例”第三条第一款对 状分类》(GB／T21010—2007)中 征税对象做了如下规定：“占用 关于耕地的定义：“耕地是指种 耕地建房或者从事其他非农业 植农作物的土地，包括熟地，新 一，基本案情 建设的单位和个人，为耕地占用 开发、复垦、整理地，休闲地(含 税的纳税人，应当依照本条例规 轮歇地，轮作地)，以种植农作 ABC(苏州)有限公司(以 定缴纳耕地占用税”。按此规定， 物(含蔬菜)为主，间有零星果 下简称“苏州ABC”)是于1999 耕地占用税的征税对象是指占 树、桑树或其他树木的土地，平 年成立的外商独资企业，注册资 用耕地建房或从事其他非农业 均每年能保证收获一季的已垦 本3000万美元，投资方美国M 建设的行为。其中，决定耕地占 滩地和海涂。耕地中还包括南方 公司(以下简称“美国M”)持 用税征税对象的要素包括两个 股60％，英属维尔京群岛ABC投 宽度1．O米，北方宽度2．O 方面：一是建设行为，二是被占 米的沟、渠、路和地坎(埂)t临资公司(以下简称。维尔京 耕地。 时种植药材、草皮、花卉、苗木 ABC”)持股40％。维尔京ABC (一)关于建设行为 等的耕地，以及其他临时改变用 的投资方为中国台湾地区ABC 按照用途，应税的建设行为 途的耕地”。 公司(以下简称“台湾ABC”)。 可分为两种：一是建房，不管所 另外，对于临时占用耕地行 股权关系见图l。 建房屋是从事农业建设，还是从 为，“新条例”明确规定，纳税 (一)第一次股权转让 事非农业建设，只要占用耕地建 人应当依照本条例的规定缴纳 2006年初，两个投资方拟订 设永久性建筑物，都要缴纳耕地 耕地占用税。纳税人在批准临时 股权转让协议，美国M退出对苏 占用税。此规定是与原政策相衔 占用耕地的期限内恢复所占用 州ABC的投资，股权分11％和 接的，如在《国家税务总局关于 耕地原状的，全额退还已经缴纳 49％两次转让给维尔京ABC。第 狐狸养殖场等应否征收耕地占 的耕地占用税。对于污染、取土、 一次转让11％的股权时，由于维 用税的批复》(国税函【1999】466采矿塌陷等原因损毁耕地的行 尔京ABC为取得主要控制权。 号)中规定“凡占用耕地修建永 为，考虑到被损毁耕地一般仍具 因此，该11％的股权转让价格较 久性建筑物的，不论其具体用途 有可恢复性，可比照临时占用耕 高，当时美国M取得股权转让净 如何，都是耕地占用税的征税范 地行为征收耕地占用税。圈 收益1900万元。o转让后，维 B B 围”，明确对狐狸合、海狸合、长 尔京A C对苏州A