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金融工具准则的主要变化 建立独立的金融工具准则 金融工具核算引入公允价值计量 金融工具分类变化（金融资产与金融负债） 金融资产减值会计变化（减值标准、损失转回、提取方法） 衍生金融工具未实现盈亏表外披露改为表内核算 套期保值处理 主要内容： 本准则涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生金融工具特点 价值变动 随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、费率指数、信用级等变动。其价值变动取决于标的变量的变化 初始投资很少或为零 未来结算 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 本准则的范围 —不涉及的内容或业务 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产或金融负债 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售、回购或赎回 属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 持有至到期投资重分类 部分重分类的，应将所有剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在连续两个会计年度内不得再划分为持有至到期投资 以下情况除外： （1）出售日离到期日或赎回日很近 （2）根据合同，已收回几乎全部本金 （3）由于企业无法控制、预期不会重复发生的情况的事件引起。 例1：2005年7月，某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，面值2000万元。该银行将其划分为持有至到期 2007年初，受燃油价格等因素影响，甲公司所发行的债券二级市场价格严重下滑，国际评级机构将甲汽车金融公司的长期信贷等级由BAA2下调至BAA3，认为甲公司偿债能力较弱，具有较大不确定性。 综上因素考虑，该银行于2007年8月将所持甲公司金融债券以低于面值的价格出售。 例2：A银行以控股合并方式合并B银行，A银行管理层也作了调整。A银行的新管理层认为，B银行原持有的债券时间过长，合并完成后将其重分类为可供出售的金融资产。 A银行没有违背“有明确意图和能力” 若A银行将其中债券大部分出售，则违背“有明确意图和能力” 的要求 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 交易性金融负债 金融工具的确认与计量 确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 计量：企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。后续计量如下表： 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 可供出售金融资产的会计处理 金融资产之间重分类的会计处理 将重分类日投资的帐面价值与其公允价值之间的差额，计入“资本公积”。 例：2005年7月1日，A银行从二级市场平价购入一批债券，面值100