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银行损益及所有者权益的核算 银行损益及所有者权益的核算 1 一 银行损益的核算 1 1.1收入的核算 1 1.2成本费用的核算 4 1.3利润形成的核算 7 二 所有者权益的核算 8 2.1实收资本的核算 8 2.2资本公积的核算 9 2.3盈余公积的核算 9 2.4未分配利润的核算 10 一 银行损益的核算 1.1收入的核算 1.1.1收入的内容及确认 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 银行的收入主要是指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，由营业收入和非营业收入构成，其中营业收入主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入等。 银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理确认和计量各项收入。商业银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： ⒈与交易相关的经济利益能够流入企业 ⒉收入的金额能够可靠地计量 1.1.2收入的核算 1.1.2.1利息收入 利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现而取得的收入。利息收入在银行的整个营业收入中占有很大的比重，是银行损益的重要内容之一。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。银行发放的各项贷款，应按贷款本金规定的利率及计息期限计算应收利息。 计提利息的账务处理 按照权责发生制，凡属于银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息还是利随本清，除有特殊规定外，一律以每季末的20日为应收利息的计提日，计提应收利息时，应作会计分录为： 借：应收利息—××户 贷：利息收入 实际收到利息时的核算 实际收到利息时冲减已经计提的应收利息，其会计分录为： 借：××存款—××户 贷：应收利息—××户 1.1.2.2金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入是指银行与其他金融机构（包括联行、中央银行、同业）之间发生资金往来业务所取得的利息收入，包括存放中央银行款项利息收入、存放银行同业款项利息收入、存放联行款项利息收入等。 金融企业往来收入的核算应按权责发生制的要求，按季定期结息，考虑到金融企业往来收入稳定可靠，无坏账损失的风险，为便于操作，对定期计收的金融企业往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目的核算，发生收入时直接计入当期损益。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：利息收入 1.1.2.3手续费及佣金收入 手续费及佣金收入也是商业银行的主要收入来源之一。该业务设置“手续费及佣金收入”科目进行核算，按照手续费及佣金收入类别设置明细科目。其具体明细科目包括：结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、咨询服务收入、担保收入等。 银行收到手续费及佣金时，应作会计分录为： 借：吸收存款—活期存款（××户）/库存现金 贷：手续费及佣金收入 1.1.2.4其他业务收入的核算 其他业务收入主要包括出租固定资产收入、出租无形资产收入等。银行收到其他业务收入时，其会计分录为： 借：吸收存款—活期存款（××户）/库存现金 贷：其他业务收入—××户 1.1.2.5投资收益 为了核算商业银行交易性金融资产等金融资产所实现的损益，商业银行的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益，设置“投资收益”科目进行核算，按照投资项目进行明细核算。其会计处理如下： 商业银行出售作为交易性金融资产的股票、债券等，应作会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：交易性金融资产—成本 投资收益（或借投资收益） 长期股权投资采用成本法核算的，银行应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，应作如下会计处理： 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 若作为投资成本的收回： 借：应收股利 贷：长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，作如下会计处理： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 1.1.2.6汇兑损益 汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的收入。银行发生汇兑收益时，其会计分录为： 借：外汇买卖 贷：汇兑损益 1.1.2.7营业外收入 营业外收入是指银行发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、出纳长款利得等。 处置非流动资产利得 处置非流动资产利得是指出售固定资产或无形资产所得价款减去其账面净值和清理费用及税金后的差额。当银行发生固定资产出售净收益时，将净收益金额从“固定资产清理”