日本会计制度变革与经济发展的互动研究——基于日本会计制度理论与实践的国际化.pdfVIP

2015年第2期 天津师范大学学报(社会科学版) 总第239期 No．2，2015 of Normal Sum JournalTianjin University(SocialScience) No．239 日本会计制度变革与经济发展的互动研究 ——基于日本会计制度理论与实践的国际化 陈 璐 摘要：二战后，日本会计制度发生了根本性变革。伴随着经济的发展，逐步形成和完善了现行会计制度的 基础理论和方法。在经济的全面恢复、高速增长和全球化的进程中，会计制度改革起到了重大的影响争助推作 用。日本经济的快速发展是会计制度理论变革的先导，会计制度改革又为经济的正常运行提供了保障。日本会 计制度改革始终贯穿着商法、证券交易法和税法三法会计规则的相互磨合及其与国际会计准列的博弈。 关键词：日本；会计制度；会计理论；三法会计 经济的发展变化与会计制度的改革是相互作 年10月日本政府发布了《企业重建整顿法》，其中 用、相辅相成的。日本会计制度变革的历史与日 会计整顿核心内容是：重新评估现有财产，计算战 本经济秩序的进步、企业管理方式的改变密切相 争造成的损失。主要方法是：固定资产依据账面 关。二战后，伴随着日本会计制度理论与国际准 价值计算，其他有形资产按照市场价值计算，战争 则的碰撞与磨合，日本会计制度在博弈和挑战中 损失和赔偿不予计价。金融市场整顿核心是：根 不断调整完善，在汲取先进理念的同时，也逐步形 据反垄断法，解散垄断市场的大财阀集团，将大企 成了自己的特色。日本现行企业会计制度，是由 业分割为中小企业。重新开启证券交易所，由政 企业会计原则、商法会计规则、证券交易法会计规 府强制买下财阀股份向大众投资者出售。与此同 则和审计基准及税法会计规则等会计法规构成 时，迅速将军需工业向民用工业转型。另一方面， 的。因此，被称之为三法会计。它反映出欧美各 由于长年的战争，中断了国际间学术交流，曾经被 国先进的会计理念与日本传统会计法规的融合。 公认为世界领先的Et本会计制度已远远落后于欧 日本经济的迅速发展是会计制度理论变革的先 美等其他先进国家。[1](P269) 导，而会计制度的改革又促进日本经济逐步走向 为了实现企业重建和产业结构调整，日本政 成熟发展的轨道。 府首先从会计整顿入手，“经济安定本部”成立了 企业会计制度对策调查会。1949年按照欧美会 一、经济复兴与会计制度基础理论的形成 计准则，制定并公布了“企业会计原则”，统一了日 本企业会计计算基准，规范了上市企业会计披露 日本会计制度基础理论变革，是在战后极为 特殊的经济环境下，由美国军事管制机构直接参 布的“指定企业令”和“关于编制工业企业及商业 与完成的。一方面，战后国内经济混乱不堪，除了 企业财务报表的指示”，对企业会计实施了标准化 军事工业外，几乎所有产业都陷于瘫痪状态。为 整顿，制定了证券交易法会计规则及财务报表审 了恢复经济，在占领军总司令部的指令下，1946计制度。由于商法会计规则理论是建立在保护债 收稿日期：2014—09—25 基金项目：天津市哲学社会科学研究规划项目(TGJGLl0—966)。 作者简介：陈璐，天津外国语