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财税广 汇兑损益及其企业所得税影响探析 杨福 强 天津对外经济贸易职业学院，天津 300221 摘要：外币业务是以企业记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。按照会计准则的规定， 因外币汇率变动引起的外币资产或负债的价值发生的变动，应确认汇兑损益，从而影响企业的利润和所得税的计算。金 融危机之后，全球金融市场动荡加剧，汇率出现了较大幅度的升值或贬值 ．对企业业绩的影响程度逐渐加重。本文在汇 兑损益及其会计核算进行介绍的基础上，对其会计处理对企业财务状况以及企业所得税的影响进行了分析 ，并提出了改 进汇兑损益会计核算及企业所得税处理的建议。 关键词 ：汇兑损益 ；会计信息 ；企业所得税 随着我国涉外经济业务规模的日益扩大，各国货币之问的 二、 企业会计准则 和 企业所得税法 对汇兑损益的 比价 … 汇率 出现升值或贬值时，对我 国企业的利润影响会 规定 更加明显 。外 币交易业务的会计处理 已日益引起涉外企业的关 企业会计准则第 19号一外币折算》规定：企业对于发生 注，而汇兑差额的会计处理是其中的重要 内容。对汇率波动对 的外 币交易，应 当在初始确认时，采用交易发生 日的即期汇率 企业正常经营期间的财务及税收影响进行分析，便于企业进行 将外币金额折算为记账本位 币金额；也可以采用按照系统合理 外汇风险防范控制并有助于提高会计信息质量和企业税负的合 方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。在资产 理性 。 负债表 日，应当将所有外币货 币性项 目，采用资产负债表 日即 一 汇兑损益及其产生 期汇率折算。因资产负债表 日即期汇率与初始确认时或者前一 汇兑损益指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调 资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比 按照我国现行会计准则的规定，外币兑换业务发生时就会 价的汇率核算时产生的、按记账本位 币折算的差额。简单地讲 ， 产生汇兑损益。对于期末各种外 币账户的外币余额，要按照期 汇兑损益是对在各种国际贸易业务的会计处理过程中，因采用 末市场汇率，将其折合为记账本位 币金额，按照期末市场汇率 不同的汇率而产生的会计记账本位币的金额差异。 折合的记账本位 币金额与原账面记账本位币金额的差额，也作 汇兑损益实 际上是外汇风险在会计上 的具体表现 ，主要 由 为汇兑损益。外币货币性资产在持有期间汇率上升时，产生汇 两种情况引起 ：一是 由于外 币兑换所采用当 日的银行买入价或 兑收益，在汇率下降时，产生汇兑损失；外币货币性负债，在 卖出价与折算入账价值 当日市场汇率或期初汇率中间价 不 汇率上升时产生汇兑损失，在汇率下降时，产生汇兑收益 。无 同而产生的汇兑损益，二是在持有外 币资产和负债期问由于汇 论如何产生的汇兑损失或收益，会计上都是将其作为财务费用 率变动而引起 的价值变动形成的汇兑损益 。 记录，并相应影响当期资产、负债的账面价格和当期利润 。 企业正常经营期间发生的汇兑损益，根据产生的业务，一 企业所得税法 实施条例》第 39条规定，企业在货 般可划分为四种 ： · 、 币交易中，以及纳税年度终 了时将人民币以外的货币性资产、 1．在发生以外 币计价的交易业务时，因收回或偿付债权 、 负债按照期末即期人 民币汇率 中间价折算人 民币时产生的汇兑 债务而产生的汇兑损益，称为 “交易外币汇兑损益 ”； 损失，除已经计入有关资产成本 以及 已向所有者进行利润分配 2．在发生外 币与记账本位 币，或一种外币与另一种外币进 的相关部分外，准予扣除。另外，根据 企业所得税法 实 行兑换时产生的汇兑损益，称为 “兑换外币汇兑损益”； 施条例》第 22条规定，企业应税收入的其他收入中包含了汇 3．在现行汇率制下，会计期末将所有外币债权、债务和外 兑收益。可以看出，我国的税收法规对汇兑损益是作为收入或 币货 币资金账户，按期末 即期汇率进行调整而产生的汇兑损益， 损失的处理的。 称为 “调整外 币汇兑损益”； 可见，现行 企业会计准则 和 企业所得税法》对汇兑 4．会计期末为 了合并会计报表或为 了重新修正会计记录和 损益的处理保持 了一致 的标准，均未强调是否已实现和未实现， 重编会计报表，而把外 币计量单位 的金额转化为记账本位 币计 计算企业应纳税所得额时不需要作纳税差异调整。 量单位的金额 ，在此过程中产生的汇兑损益，称为 “换算外币 三、汇兑损益对企业财务状况及应纳所得税的影响分析 汇兑损益 ”。 按照现行外币折算准则的规定，正常经营期间的已实现和 对于其 中的 “交易外 币汇兑损益”及 “兑换外 币汇兑损益”， 未