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浅谈新企业会计准则下的公司可分配利润会计处理 程玉 香 北京北方中油石油销售有限公司 ，北京 101300 摘要：新企业会计准则于2007年 1月 1日起在正式在我国上市公司中执行 ，这意味着我国已经建立起了与国际趋同、 适应市场经济发展要求的会计准则。本文以新企业会计准则下的公司可分配利润为例，进行了深入的探讨，具有一定 的参考价值。 关键词：新企业会计准则 ；公司 ；可分配利润 一 前言 借 ：利润分配——转作股本 的股利 200000 自2007年 1月 1日起在我 国上市公司中开始执行新企业 贷 ：股本 200000 的会计准则以来，我国已经逐步开始建立 了以适应市场经济、 最后， “未分配利润 ”明细科 目余额为 256000元。 国际化管理相趋 同的会计管理准则 。自实施 以来，国内上市公 依据统计可知，近些年公司并没有 因为母公司的净利润为 司发生 的一个重要变化就是： “投资企业能够对被投资单位实 正数而进行分配 ，而是在实际的利润分配管理中选择 了不分配 。 施控制 的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳 究其原 因，也是因为公司下 的子公司 出现 资金 的亏损 ，结果就 入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投 导致公司的利润出现亏损，因而在实际中的就会产生利润不可 资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时 分配现象。 按照权益法进行调整。”这一管理的转变有利于增强我 国企业 三 新会计准则的实施减少了公司的可分配利润 的可持续发展能力及会计信息管理水平的提高。新企业会计准 通常情况下评判上市公司分配能力的财务指标是未分配利 则是反映企业价值的一面清晰度更高的 “镜子”。 只有通过深 润和资本公积金高低，数额越高分配能力也越强。在 旧准则下， 入研究新企业会计准则，完善企业财务管理，才能够整合人力、 2006年上市公司合并净利润和母公司净利润合计分别为 3279 财力等诸多企业资本，真正实现我国企业经营方式的根本改变， 亿元和 3272亿元，差异甚小；而今年一季度，该两项数字分别 实现企业 的茁壮成长。本文 以新企业会计准则下的公司可分配 为 1235亿元和 927亿元，相差 309亿元，这为上市公司利润分 利润为例 ，进行探讨 。 配出了个难题 。从今年起上市公司开始执行新会计准则编制财 二 基于新企业会计准则有关公司的可分配利润会计处理 务报表 ，一个意想不到的影响是：按照新的准则上市公司可分 案例分析 配利润大幅下降。例如，新会计准则致青 岛海尔等 5家公司未 例：2007年 l2月末，某股份企业的 “本年利润”科 目贷 分配利润为负。青岛海尔每股派现0．15元 含税 的分配方案 方余额为 800 000元。按照 l0％的计提比率提取法定公积金； 尚未提交股东年会审议，这一利润分配是以2006年末合并未分 经股东大会决议，按 8％的比率提取任意公积金，分配给股东 配利润 23823万元为基准 的。但在青岛海尔 2007年一季报 中， 的利润为 200 000元，分配给股东股票股利 200 000元 。剩 其年初合并未分配利润变成 了-28246万元。这一变化 同样 因 余利润未作分配 。账务处理为 ： 执行新会计准则而起。按照新会计准则，属于 同一控制下企业 “本年利润”转入 “利润分配”时： 合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的长期股权投资差额 借 ：本年利润 800000 应全额冲销，并调整留存收益。该公司显然没有意识到一夜之 贷：利润分配——未分配利润 800000 间发生 的盈亏 巨变 ，是 由于上市企业执行新会计准则而起 。 计提法定公积金时 ：法定盈余公积金 800 000X10％ 80 造成这种现象的原因是新会计准则 自2007年开始实施 。 000 元 新准则第 2号——长期股权投资第五条规定， “投资企业能够 借：利润分配——提取法定盈余公积 80000 对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业 贷：盈余公积——法定盈余公积 80000 应当将子公司纳入合并财务报表 的合并范围。投资企业对子公 计提任意公积金时：任意盈余公积金 800 000x8％ 64 司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制 000 元 合并财务报表时按照权益法进行调整。”而在此之前，原准则 借 ：利润分配——提取任意盈余公积 64000 规定对子公司的长期股权投资用权益法核算 。 贷 ：盈余公积——任意盈余公积 64000 四、新准则下公司转变可分配利润会计处理方法的原因 分配给股东利润时 ： 分析 借 ：利润分配——应付利润 200000 由于利润分配的依据是可分配