政府环境绩效审计标准研究探析.pdfVIP

的真实性、合法性、有效性目标。而笔者认为环境审计是指审计组织对政府、企业、事业单 位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、鉴证和评价，使之积极有效地得到控 制并符合可持续发展要求的审计活动。由于环境活动具有外在性，环境审计主要由政府审计 机关来进行 （2） 。 关于绩效审计和环境绩效审计最高审计机关国际组织在《开罗宣言》中对环境审计和环 境绩效审计提出了一个框架和定义，认为环境审计的定义中应包括财务审计、合规性审计和 绩效审计。绩效审计有三要素：经济性、效率性和效果性。环境绩效审计是指审计组织通过 检查被审计单位的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循 环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效率和效果表示意见的行为。环境绩效审计包 括对政府执行环境法规情况的审计；对政府环境项目的绩效审计；对政府非环境项目的环境 影响的审计；对环境管理系统的审计；对计划的环境政策和项目进行评估。财务审计是绩效 审计的基础。我国由于目前环境会计问题仍未被列入会计准则的有关条款,因此,在环境审计 实务中,没有进行系统的财务审计。合规性审计是早期环境审计的主要内容。环境绩效审计 是环境审计的发展方向。 关于标准化与环境绩效审计标准是 20 世纪80--90 年代，一些经济学家开始关注标准及 标准化的经济意义而得以重视。1986 年创办了《computer，standards interface》杂志。 Farrell、Saloner、Katz 和 Shapiro 是标准及标准化经济学研究的开山祖师，他们于 1986 年首先提出了产品标准的网络外部性(Net-work Externality)的概念，从此以后，很多西方 经济学家，如 Hawkins、Swann、Tassey、Kleinemeyerl、Greenstein 等开始研究标准及标 准化。到目前为止，在国外对标准和标准化进行了较为系统的研究的是德国学者，他们从实 证研究的角度，在对德国和欧洲制造公司进行问卷调查的基础上，采用时间序列方法 time-series approach，进行时间序列回归 time series regressions，从标准与技术变化 technological change、标准与研发 research and development、标准与贸易 foreign trade、 标准与宏观和微观效益 micro- and macroeconomic benefits 四个方面实证研究了正式标准 formal standards 对经济的影响，并于 2004 年出版了《the economics of the standards》 一书。在国内，标准及标准化问题相关的研究，偏重于实际上的运用，相关文献的作者基本 上从自己工作的专业技术领域（如对外贸易、农业、信息产业、知识产权等方面）出发论述 标准及标准化的经济作用，鲜见有人进行标准化与政府绩效审计的结合研究，但国际标准化 组织（ISO）设立了“环境战略咨询组织（SAGE）,又于 1993 年成立 ISO/TC207 环境管理技 术委员会，开展环境管理体系方面的标准化工作,即 ISO14000环境系列标准。该标准进入国 际标准草案(DIS)阶段的6 项标准中，直接与环境审计有关的有三个：ISO14010 环境审核指 南——通用原则、ISO14011 环境审核指南——审核程序、ISO14012 环境审核指南——审核 员资格要求。与环境绩效审计标准有关的也有三个：ISO14001 环境管理体系——规范及使 用指南、ISO14004 环境管理体系——原则、体系和支持技术通用指南、ISO14040 生产评估。 同时环境绩效审计的标准还包括环保法律、环保管理制度、环境保护技术标准、国际合约等， 虽然学术界对环境绩效审计标准的研究比较全面，但仍然没有针对五种环境绩效审计分门别 类地进行研究。关于环境绩效审计的指南，最高审计机关 1999 年发布了有关《环境绩效审 计的指南》，在 2001 年发布了从环境视角从事审计活动的指南 （3） 。另外一些国家的民间审计 组织也制定了从财务审计环境角度进行考虑的指南，如美、英、德、法、日，但我国目前还 没有这方面的文件和研究成果。 三、笔者研究的思路与框架 研究这一问题应定位于我国政府，首先要全面系统地论证我国政府环境绩效审计标准目 前缺陷。笔者以为一是政府环境绩效审计缺乏标准化的系统理论和指导思想引