非货币性资产交换的会计与税务处理差异及调整_袁蕴.pdfVIP

非货币性资产交换的 会计与税务处理差异及调整 袁 蕴 牟 涛 (西南财经大学会计学院 成都 ) 610074 【摘要】新的非货币性资产交换会计准则引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础,非货币性资产交换损益 的确认方式也发生了变化。这使得会计处理与税法处理呈现明显的差异。如何进行纳税调整是企业正确运用非货币性资产 交换准则的关键。 【关键词】非货币性资产交换 税务处理 差异 《企业会计准则第 号———非货币性资产交换》(简称“新 商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以公 7 会计准则”)规定,非货币性资产交换在会计处理上需要区分 允价值计价,不符合条件的,以换出资产的账面价值计量。 是否具有商业实质来确定入账价值,而在税务处理上不需做 ()损益的确认原则不同。原会计准则下损益的确认取决 2 相关认定,但需要分别计算缴纳流转税与所得税。 于是否支付补价;新会计准则下损益的确认取决于是否以公 一、非货币性资产交换的会计处理规定 允价值确定换入资产成本,换出资产公允价值与其账面价值 1.新会计准则的变化。 之间的差额,直接计入损益。 ()计量基础不同。原会计准则只允许采用账面价值,通 ()新会计准则引入了“商业实质”的重要概念。新会计准 1 3 常是以换出资产的账面价值计价,且不涉及补价的非货币性 则规定,满足以下两个条件之一的视为具有商业实质: 换入 ① 资产交换不确认损益。新会计准则有条件地允许以公允价值 资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显 为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益,规定凡是具有 著不同; 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 ② !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 动资产或者净流动负债(流动资产与流动负债之差额)。 财务报表的折算和相关信息的披露进行了规范。其中企业对 在区分货币性与非货币性项目法下,损益表中的折算风 境外经营的财务报表进行折算时应当遵循下列规定: 资产 ! 险和流动与非流动法下基本相同,只是销售成本项目需要根 负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率 据“期初存货 本期购货 期末存货 本期销货”等式来对左边 折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用 + - = 项目分别折算后计算确定。尽管期初存货和期末存货是按不 发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目,采用 # 同时点的历史汇率折算而没有折算风险,但本期购货则要按 交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方 当期平均汇率计算,因而存在折算风险。在资产负债表中,会 法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 计受险额则为净货币资产或者净货币负债。 按照上述折算方法