权益法下顺流交易会计处理的教学思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 权益法下顺流交易会计处理的教学思考 张国永（副教授） （中原工学院经济管理学院 郑州 451191） 【摘要】长期股权投资权益法核算中顺流交易的会计处理，虽然是按照完全权益法对未实现内部交易损益进行 的抵销，但现行准则的处理十分让人费解。由于权威的教材也没有给出便于理解的解释，教师在实际教学过程中总 是不能给学生完全讲清楚。本文在多年教学经验的基础上，从投资方和被投资方的角度深入探讨了顺流交易相关会 计分录形成的原因，以供参考。 【关键词】顺流交易 权益法 投资收益 长期股权投资 会计教学 关于长期股权投资权益法的核算，《企业会计准则解 笔内部交易，A公司将其账面价值为700万元的存货以 释第1号》规定：投资企业与联营企业及合营企业之间发 900万元的价格卖给了B公司。至2012年12月31 日，B公 生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的 司还未将这批存货向外部第三方售出。假定A公司在年初 部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企 取得对B公司的投资时，B公司可辨认净资产的公允价值 业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企 与其账面价值相同。为便于理解，假设B公司2012年度会 业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行 计净利润为0万元。假定暂不考虑所得税等其他的因素。 抵销，在此基础上确认投资损益。因此，在注册会计师考 通过例题的描述可知，A公司卖给B公司的存货为内 试教材中，对顺流交易的具体核算解释为：对于投资企业 部顺流交易，A公司在该项交易中实现利润200万元（900 向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易 万元-700万元），其中的60（200×30%）万元属于A公司持 存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未向外 有的对联营企业（B公司）的权益份额，按会计准则的规 部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应 定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A公 享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实 司的账务处理如下： 现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营 分录1：借：长期股权投资600000；投资收益600000。 企业长期股权投资的账面价值。即在顺流交易中，投资方 在分录1中，A公司在计算2012年度的投资收益时， 投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损 考虑到内部交易的影响，少确认了60万元的投资收益和 益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予 长期股权投资。但多数学生认为该未实现的损益在A公司 确认。 的报表上，并不在B公司的报表上，B公司2012年的利润 可见，在企业会计准则讲解或权威的会计教材中，都 并不受该内部交易的影响，为什么还要少确认60万元呢？ 按照《企业会计准则解释第1号》的规定，均给出了相关的 另外，按照准则的要求，A公司在年末如果需编制合 例题或示例。但多数例题或示例只是给出了相关的会计 并财务报表（也就是有其他的子公司需要合并），在A公司 分录和简单的解释，不利于对该会计事项的理解。本文在 的合并财务报表中对该内部交易未实现的损益在个别报 多年教学经验的基础上，从投资方和被投资方的角度深 表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 入探讨了相关的会计分录形成的原因。 分录2：借：营业收入2 700 000；贷：2 100000，投资收 一、顺流交易会计处理及教学中的疑惑 益600000。 为了能表达清楚顺流交易的会计处理及教学中的疑 在分录2中，由于营业收入和营业成本在A公司报表 惑，我们以举例为基础进行分析。 中，冲减营业收入和营业成本，学习者还能理解。但让