加强反避税措施堵塞涉外税收流失黑洞.pdfVIP

e er za 疆盯al ：!．：窒丝：笪!墼壁丝堕鲞鉴：塑!：! 加强反避税措施堵塞涉外税收流失黑洞 燃黄静 上海大学国际工商与管理学院 摘要：本文分析了我国在涉外税收中出现的一些逃避税现象，对造成这一现象的因素进行分 析，并提出有关现行法律，法规，管理制度和操作程序的修订和完善的建议。 关键词：涉外税收 遮避税征管体制 征管体系 近几年来，外商投资企业迅猛增加，他们不但带来了新思 3．其他一些避税现象 维、新理念，而且还为我国经济的快速发展注入了新的活力。随 在承包工程作业和劳务中避税。我国很多合营企业为了争 T 着我国加入W O和进一步对外开放，我国涉外税收呈飞速增长 取对方合作，将企业建设工程承包给外方投资者，或者是外方投资 势头，且逐步构成财政收入的主要组成部分。但是，涉外税收管理 进口机器设备后，由境外关联方提供售后服务时，外方常常抬高 滞后的问题显得尤为突出，主要表现在偷、漏、避税现象比较普 工程价款和劳务费用，从中不仅得到超过正常收益的报酬，同时 遍，逃避税方法也不断翻新，使得我国涉外税收大量流失，成为 利用合营企业对自己工程承建的税负不同，还获得少纳税或不纳 一个难以估量的“黑洞”。 税的额外收益。 一．涉外税收中的逃避税现象 =．造成涉外税收逃避税现象的一些因素 1．利用资产交易避税 1．涉外税收征管法律、法规不健全 在境内与境外的资产交易中的避税现象。我国外商投资企业 我国税收体制、征管规制等在很大程度上还是计划经济的 中以中外合资经营企业居多，由于中方缺乏国际供销渠道信息，一 模式，涉外税收征管具体办法基本照搬国内税收征管办法，因此 般是境外关联企业控制企业的购销权，往往需要依靠外方进口原 在涉外税收的征管上存在漏洞。《外商投资企业和外国企业所得 材料和配套件，出口产成品。外方投资者利用这个机会，控制住合 税法》规定，对生产性外商投资企业、经营期在10年以上者，从 营企业的供销两个重要环节，造成高价进、低价出的现象，表现 开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第 5％， 为任意抬高进口原材料、零部件和劳务费用的价格，压低产成品 五年减半征收企业所得税，减半征收企业所得税的税率为1 出口价格，致使不少企业产品成本价格与销售价格相差甚微，导 即“免二减三”。于是许多外商利用各种手段使企业虚亏实盈，无 致企业账面亏损，逃避了我国的所得税，使中方在合营企业中蒙受 限期地推迟获利年度，逃避应纳所得税。另外我国虽有《外商投 经济损失，对我国社会经济生活产生很大危害。这种利用转让定 资企业所得税法》等，反映了反避税的意图，但现行税收征管法 价避税的方式是目前外商在我国避税的最主要手法。 未对国际避税、偷税的稽查方式、手段、尺度等作出具体规定， 在境内的资产交易中避税。为了吸收外资和方便外资经营， 税法不完善，不足以为税务部门反避税提供执法依据，起到规范 我国各省、地、市出台许多涉外税收优惠政策，这些政策各有不 外商的作用。即使查出避税行为，也存在对避税行为的制裁不够 同，但主要是所得税税率的减免优惠。这些优惠政策的存在，虽 严厉的缺陷。例如税法只规定对不合理定价税务部门有权进行调 然有利于引进外资，但有其弊端，表现为各地税收优惠政策的不 整，而未作处罚规定；有关转让定价的处罚规定也只限于纳税人 平衡，形成外商逃避税的避风港。外商在低税区利用关联方交易 未按税务部门要求及时提供转让定价资料的情况。 以高价供给高税区的关联方原材料，而以低价收购其产成品。