【论文】试论电子商务税收法律关系之要素.pdfVIP

2008年第 1期 学 术 论 坛 NO. 1, 2008 (总第 204 期 ) ACAD EM IC　FORUM (Cum u latively NO. 204) 试论电子商务税收法律关系之要素 段晓红 　　[摘 　要 ] 在电子商务环境下 ,税收法律关系的主体要素和客体要素呈现出完全不同于传统税收法律关系诸要素的特 质 ,传统的用以确定征税主体税收管辖权和纳税人身份以及课税客体的一系列规则在适用于电子商务时产生了困难 ,急需 在理论上进行有针对性的深入研究 ,尽快确立一套适用于电子商务的税收规则 , 以解决迅猛发展的电子商务给现行税收制 度带来的难题 。 [关键词 ] 电子商务 ;税收法律关系 ;主体 ;客体 [作者简介 ] 段晓红 ,广西大学法学院讲师 ,广西 　南宁 　530004 [中图分类号 ] D922. 22　　[文献标识码 ] A 　　[文章编号 ] 1004 - 4434 (2008) 01 - 0 153 - 04 　　尽管国际社会还存在着对电子商务应否征税 国际双重征税 ,各国政府在处理对跨国所得征税方 的争论 ,但从发展趋势看 ,对 电子商务征税是必要 面所拥有的征税权时 ,依照属地主义原则和属人主 而且可能的。电子商务税收关系一旦被纳入法律 义原则 ,确立了地域管辖权制度和居民管辖权制 调整范畴 ,便形成电子商务税收法律关系 。与传统 度 。传统的地域管辖制度和居民管辖制度的运用 税收法律关系一样 , 电子商务税收法律关系也是由 有一个明确的前提条件 ,即居民身份和收入来源地 主体 、客体和内容三要素构成 。限于篇幅 ,本文着 能够得到有效的确认 。而在电子商务环境下 ,交易 重讨论其中两大要素 ———主体和客体 。 均发生在虚拟的数字化的计算机空间 ,如果不是在 某一具体地点 ,要把纳税人及收入来源地和具体地 一 、电子商务税收法律关系的主体 点相联系几乎是不可能的。在没有国际公约的情 税收法律关系的主体包括征税主体和纳税主 况下 ,各国为了扩大财政收入 ,都尽可能扩大 自己 体 。征税主体是国家 ,纳税主体是 自然人 、法人和 的税收管辖权 ,将纳税人的活动纳入本国的税法管 非法人组织 。这一界定同样适用于电子商务税收 理下 。这样 ,必将导致原有的利益分配格局被打破 法律关系 。电子商务在颠覆传统商贸方式的同时 并引发新一轮的税收利益之争 。 也为税收关系带来了一系列的新问题 。比如 ,当网 事实上 ,这种利益之争目前已见端倪 。发达国 络将时间和空间的距离缩短为零 ,将世界整合为 家和发展中国家对电子商务税收利益的分配存在 ( ) “地球村 ”时 ,各征税主体 国家 应依何种规则来 ( ) 着不同的立场 。发达国家一直强调居民 公民 管 行使税收管辖权 ? 纳税主体的身份应依何种标准 辖权 ,如美国财政部于 1996年发表的 《全球电子商 来予以确认 ? 若将这些问题放在传统的税法框架 务选择性税收政策 》坚持居民税收管辖权的扩张 , 下来解决 ,不仅会打乱业已形成的国际税收利益分 甚至要求在世界范围内取代收入来源地税收管辖 配格局 ,而且难以获得一个公平的结果 ,故需要重 权 , 以维护其作为全球最大 电子商务输出国的利 新加以思考