变动成本法与完全成本的比较.ppt

【例5】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位变动性销售与管理费用8元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本计算法计算企业两年的利润。 解：变动成本法： 第一年利润=销售量×(单位售价-单位变动成本)-固定成本 =销售量×产品单位边际贡献-固定成本 =4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000) =17,500(元) 第二年利润=5,000×(40-15-8)-(45,000+14,000) =26,000(元) 完全成本法： 第一年利润=销售量×单价-销售成本-销售及管理费 =4,500×40-4,500×24-(4,500×8+14,000) =180,000-108,000-50,000 =22,000（元） 或第一年利润=变动成本法的利润数额+两者利润差异 =17,500+500×45,000/5,000 =22,000(元) 第二年利润=5,000×40-(500×24+4,500×25)- -(5,000×8+14,000) =21,500（元） 或第二年利润=26,000-500×45,000/5,000 =21,500（元） 单位产品成本=15+45,000/5,000 单位产品成本=15+45,000/4,500 4、可简化成本计算工作  由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分摊工作中的主观随意性。 二、变动成本计算法的缺点 1、不符合传统成本观念及对外报告的要求 2、按成本性态分类具有一定假设性 3、不能适应长期决策需要 第四节 变动成本法的应用 一、“双轨”制 完全成本核算系统 变动成本核算系统 两套账平行核算 满足对外报告需要 满足对内报告需要 帐户设置、期末对产品成本和存货成本的计价，税前净利的计算，以及基本财务报告的编制，均采用完全成本法。 日常在对内强化经营管理方面则采用变动成本法 二、“单轨”制 变动成本计算为基础的成本计算体系 日常核算建立在变动成本法基础上，以满足企业内部管理的需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足对外报告需要。 采用“单轨制”理由 与对外编制会计报表相比，企业内部管理是大量的、经常性的工作。 可减轻日常核算工作量。 如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系 1、日常核算应以变动成本为基础 在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。 取消“制造费用”帐户，增设几个帐户：“变动性制造费用”、“固定性制造费用”、“变动性销售与管理费用”、“固定性销售与管理费用”。 2、期末调整 期末，将“固定性制造费用” 中应由已销产品负担的“固定性制造费用” 结转到“产品销售成本”帐户的借方，该帐户的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担的固定性制造费用，期末与“在产品”、“产成品”帐户余额一起合计列入资产负债表的“存货”项。 变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。 例 【例6】 假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成本法的“单轨制”做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根据全部成本法(即我国的“制造成本法”)编制对外报告的资产负债表和收益表。 若今年7月份发生的经济业务如下： ①本月份投产甲产品1,000件，在生产制造过程中所消 耗的变动生产成本为： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 变动性制造费用 20,000元 ②月末完工甲产成品800件，在产品200件(约当完工产品100件)。 ③月末销售甲产成品600件，销售单价为140元，全部收到货款。 ④转销本月售出甲产