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维普资讯 — — 79—— 杨冬梅：试探新所得税会计准则 第7期 试探新所得税会计准则 杨冬梅 (河北科技师范学院，河北秦皇岛066004) 摘要：新所得税会计准则引入计税基础的理念，扩大了原有时间性差异的范围，实现了由时间性差 异到暂时性差异的变革；另外递延资产(或负债)的定义大大拓展了 “递延税款”的涵义，对亏损弥 补的处理和减值准备的确认，充分体现 了新会计准则的谨慎性原则，财务报表的列报也将更加详 尽 、规范。 关键词：所得税 ；会计准则；差异理念 中图分类号：F810 文献标识码 ：A 文章编号：1673-6516(2008)07—0079—03 新所得税会计准则与企业 目前使用的 《企业所 是从损益表角度进行定义的，而暂时性差异是从资 得税会计处理的暂行规定》(以下简称 《暂行规定》) 产负债表的角度来考虑的，两者的分析和计算方法 有很大不同，不但将 《暂行规定》中未做规范的问题 不一样 ；(2)在 内容上，暂时性差异是一项资产或负 进行了规范，而且使所得税的核算更接近其实质，反 债的税基与在资产负债表中的账面金额之间的差 映的税赋信息与决策更相关。 异，这使得暂时性差异所包括的内容比时间性差异 更为广泛，即暂时性差异包含 了时间性差异 。时间 一 、 新所得税会计准则的新理念 性差异和暂时性差异有其共同点：它们都具有暂时 性，即均表明某差异发生在某一期间，而随着时间 (一)引入了暂时性差异理念 的推移 ，该差异会在以后期间的一期或若干期内转 1．时间性差异到暂时性差异的变更 回，全部转回时该差异便会消失，不会持续存在。 时间性差异是指税法与会计制度因在确认收 2．暂时陛差异的确认与计量 益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影 与应纳税所得额的差异。暂时性差异是指一项资产或 响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应 一 项负债的账面价值与其计税基础之间的差额，该差 纳税暂时性差异的产生是由于某项资产的账面价值 额在以后会计期间当资产收回或负债偿还时，会产生 大于其计税基础或是由于某项负债的账面价值小于 应税所得额或扣除金额，即应纳税暂时生『差异或可抵 其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础，该项 扣暂时I生差异。新所得税会计准则另外规定，未作为 资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣， 资产和负债确认的项 目，按照税法规定可以确定为其 两者之间的差额需要交税 ，产生应纳税暂时性差异； 计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也 负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项 属于暂时陛差异 。暂时陛差异包括所有的时间性差 负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应 异，也包括非时间性的暂时差异。 在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳 时间性差异和暂时性差异作为两个不同的概 税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差 念，它们之间又有着明显的区别 ，主要表现在以下 异。产生的应纳税暂时性差异与现行税率的乘积，应 两方面：(1)从它们的概念即可看出，时间性差异 确认相关的递延所得税负债。 作者简介：杨冬梅(1971一)，女，河北昌黎人，河北科技师范学院财务处会计师 ，研究方向：税收与会计。 维普资讯 科技成果管理与研究 2008年 7月 ManagementandResearchon ! ! ! !