公允价值会计政策选择对企业财务报表的影响 梁杰 徐晋 商业经济-2010年4期.pdfVIP

第2010年第2期 商 业 经 济 No．2，2010 (总第344期) SHANGYEJINGJI TotalNo．344 文【章编号】1009-6043(2010)02—0049—02 公允价值会计政策 选择对企业财务报表的影响 梁 杰 ，徐 晋 (沈阳工业大学 管理学院， 辽宁 沈阳 110870) 摘【 要】通过对沪市上市公司大量数据的分析，不难发现，大部分上市公司在我国大范围引入公允价值计量属性之 前，更愿意选择减少利润的会计政策；新会计准则出台之后，可供出售金融资产对企业的影响数额最大，公允价值对公司净资 产的影响程度远远超过年度利润总额的影响程度；公允价值计量已成为上市公司调节利润的重要手段，并为上市公司调减当 期利润作出了巨大的贡献，但如果只考虑新会计准则引入公允价值计量属性后的影响数，也就是把资产减值损失对利润的影 响排除的话，结果表明引入公允价值计量属性对上市公司净利润的影响为正。其中债务重组净损益和交易性金融资产公允价 值变动损益不仅是大多数企业的政策选择，而且很有可能成为企业提高净利润的重要手段。 [关键词】公允价值；会计政策选择；财务报表 中【图分类号】F270 文【献标识码】B 一 本文研究样本是选取上市公司2007年的年报。以 、 引言 2007年在上海证券交易所上市的A股公司为研究样本。 虽然公允价值会计的计量模式在国际会计界得到了 基于研究设计的需要，本文对样本做出了下列筛选：(1)为 广泛的运用，但人们对它的争论却一直没有停止。目前国 了计算上市公司证券投资的公允价值金额以及未实现投 际会计学术界己从讨论要不要采用公允价值进入到了全 资收益，要求上市公司的相关数据披露完整，因此，本文 面探索如何使用公允价值的阶段，争论的焦点主要集中 剔除了相关数据不完整的公司；(2)由于金融行业的特殊 在公允价值的相关性和可靠性 ，以及收益的波动性等问 性，本文也将银行等金融类上市公司排除在样本之外。本 题上。而我国目前还处于前一个阶段，这也正是我国在公 文有关证券投资的公允价值信息披露数据均来 自于上市 允价值应用上出现非常混乱局面自。主要原因。从企业的 公司的2007年年度财务报告的附注，并且采用手工方式 角度出发，公允价值计量的采用时间选择，公允价值计量 收集。而有关财务方面的数据来 自于ccer中国经济研究服 数的选择，是否采用公允价值计量等都会对企业的会计 务中心提供的数据库。本文研究所需相关数据的867家沪 政策选择产生影响，不同的会计政策选择就会产生不同 市公司数据，有效样本共计 571个，占全样本量的66％。 的经济后果。公允价值计量属性的引入使企业会计政策 (二)样本的描述性统计 选择产生变化，进而影响企业的财务报告。 如表 1所示，进行会计政策