公允价值的应用对利润的影响.pdfVIP

会 中 国 乡 镇 企 业 计 公允价值的应用对利润的影响 杨 翎 2006年2月15 日，财政部发布了新的企业会计准则， 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。” 于2007年的1月1 日起在上市公司首先执行，并鼓励其他 公允价值运用应具备的条件：①有良好活跃的市 企业执行。此次准则的制定是我国自身经济发展的需 场。公允价值是理智的双方在一个开放的、不受干扰的 要，也是入世以来实现与国际接轨战略的必然选择。新 市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行 准则相对于旧准则、实务及其他各项规定，都有着非常 交换的价值。②有完善的公允价值信息发布系统。逐步 大的变化。其中最为引人注目的是公允价值的运用。现 建立一个与我国市场经济发展相适应的全国市场价格 就公允价值对利润的影响谈一些看法。 信息数据网络，大力推进信息资源的公开化，形成良好 一、公允价值的含义及运用应具备的条件 的市场价格信息体系是运用公允价值计量属性的必要 新会计准则对公允价值的定义：“公允价值是指在 条件。③有权威性的资产评估机构。由专业的技术人员 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 依据一定的技术手段和市场参数进行评估，且评估后的 债务清偿的金额。”准则规定：“采用公允价值计量的，应 价值还要能得到社会的认可。④建立健全强有力的监管 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 提高企业利润的可信度。 被动局面的制度根源。我国注册会计师面临的是一种 但也有不少学者认为，会计准则的修改本身不能完 权、责、利不相协调的法律环境。注册会计师有责任揭露 全消除企业的盈余管理。尽管新会计准则全面引入了公 公司的不当行为，但却没有相应的权力保障，而且其生 允价值计量属性，但同时给予了公司更大的自主权来根 存要仰靠公司管理者的鼻息。在此背景下，注册会计师 据对公司经济预期的改变调整会计政策。针对新准则的 也就难以保持实质上的独立，可能为了自身利益迁就于 规定，企业可能会以新的盈余管理手段来应对。 企业，默认其盈余管理行为，甚至与之共谋作假。此外， 如以新的《固定资产》准则要求企业对固定资产折 由于盈余管理风险变量与会计师事务所变更之间不具 旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用 有显著的相关关系，即注册会计师没有因为上市公司过 寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当 度的盈余管理而主动解除审计约定，规避潜在的审计风 调整固定资产的折旧年限与净残值。但新准则仍然要求 险。以此就必须完善审计规范包括修改 《注册会计师 企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有 法》，尽快制定实施条例，以增加可操作性；加快独立审 重大改变时，才能调整固定资产折旧方法。由于固定资 计准则的制定步伐；考虑终止由上市公司自行聘任注册 产的金额都比较大，企业只需通过对折旧年限的调整， 会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师 就可以对业绩进行一定程度的调控。可见人为因素依然 事务所对上市公司进行审计等等加以解决。 在起着作用，所谓上有政策下有对策，只要新的盈余管 二是要改变我国对会计准则监管的被动局面。亡羊 理手段出现，新会计准则抑制盈余管理本身同时所产生 补牢式的监管方式损害准则的公信力，并造成巨大的经 负面效用就会存在，并且还可能在短期内恶化，这就是 济问题。我国对会计违规行为的事后惩戒不够严厉，难 会计变革本身要付出的代价。