会计学原理-第五章20091107(下).ppt

第五章 制造业企业主要经济业务的核算（下） 一、生产费用与产品成本间关系 1.费用的概念 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。 广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。 狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。 2.确认费用的原则 确认费用应遵循权责发生制原则和配比原则，前者指凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 后者指各期费用要与收入在时间上（属于同一期）、因果关系上（因费用的付出从而实现了这些收入）相互配比，以正确计算损益。 3.注意划分生产费用与非生产费用的界限 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等。这些费用会最终形成所生产的产品成本； 非生产性费用是指企业发生的，但与产品生产没有直接关系的、不记入产品成本的费用，如用于购置非生产用固定资产所发生的费用、管理部门的行政开支等。 4.注意生产费用和产品成本的关系 生产费用 劳动手段的耗费（例如机器设备） 劳动对象的耗费（例如原材料） 劳动力的耗费 其他耗费（如水电费、厂房或设备租金、车间管理方面的耗费等） 按期间归集、分配到各种产品成本。 产品成本——某一种产品的单位成本和总成本 生产费用——某一期间的生产费用 生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。 直接费用指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。 直接材料是指生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购的半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，即制造费用。 制造费用是指为生产产品或提供劳务而发生的间接的工资费、福利费、折旧费用、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。 生产费用和产品成本间的关系可见图5-7所示。  二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集和分配 1.材料费用的归集和分配过程 流程： 平时填制领料单——月终汇总编制“发出材料汇总表”——按用途计入相关成本费用科目 生产产品直接耗用的材料：借：生产成本 贷：原材料 车间管理一般耗用的材料：借：制造费用 贷：原材料 行政管理部门耗用的材料：借：管理费用 贷：原材料 自建固定资产耗用的材料：借：在建工程 贷：原材料 注意： 能直接分清某些材料费用应归属于某产品的，应直接计入该产品成本；若几种产品共同耗用了一批材料，则应根据适当的标准在各种产品之间进行分配。 常用的分配方法包括：按各种产品的材料定额耗用量的比例分配；按各种产品的重量的比例分配。 2.账户设置 （1）生产成本。 成本类账户 用来归集和分配企业进行生产所发生的各项生产费用，以正确计算产品生产成本。 （2）制造费用。 成本类账户 用来归集和分配企业生产车间(基本生产车间和辅助生产车间)范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。 3.核算举例　　　Ｐ127 （二）人工费用的归集与分配 1.职工薪酬的范围 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金； ④工会经费和职工教育经费； ⑤非货币性福利； ⑥因解除与职工的劳动关系给予的补偿； ⑦其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.设置账户 总账科目： 应付职工薪酬——负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬总额与实际发放情况，反映和监督企业与职工薪酬结算情况 明细科目： 应付职工薪酬——工资 　　　　　　　——职工福利 　　　　　　　——社会保险费 　　　　　　　——住房公积金 　　　　　　　——工会经费 　　　　　　　——职工教育经费 　　　　　　　——非货币性福利 　　　　　　　——辞退福利 　　　　　　　——股份支付 3. 核算过程 （1）根据职工所属部门、职工岗位及级别、出勤等情况按月编制工资结算汇总表。 （2）根据工资结算汇总表编制工资费用分配表。 （3）根据工资结算汇总表和职工薪酬分配表登记有关的总分类账户和明细分类账户，进行相关的账务处理。 4.核算中注意以下问题 ①区别职工提供服务的受益对象，将工资费用相应计入： 产品成本或劳务成本（由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬） 借：生产成本（或制造费用）