提取资产减值准备金对会计信息的若干影响.pdfVIP

维普资讯 2oos(19)总第966期 (乏爵技术协作信息 财改舍融 提取资产减值准备金对会计信息的若干影响 ●崔允哲 摘 要 ：根据稳健性原则，资产计价在历史成本原则的基础上 ，定期按 “成本与市价孰低”原理予以调整，即：当资产(投资)成本低于市价时，不作账 务处理，仍以历史成本计价；当资产(投资)成本高于市价时，则应定期计提减值准备，调整资产(投资)期末价值，以期准确反映这些资产(投资)的变现 值。减值准备的提出，基于国际会计准则的稳健性原则，符合我国会计与国际会计接轨的发展趋势，充分体现财务报告的客观、真实、公允，有利于我 国会 计制度的完善 ，加快实现与国际会计准则的进一步接轨。 关键词 ：资产减值准备；操纵；提取 ；影响 为了防止资产计量不实而造成虚增资产、虚增利 度》和 企《业会计制度》中作了详细的规定和分析。 “应 三、提取资产减值准备对会计信息的影响 润等现象的出现，从会计核算标准上首先要求企业对 收账款”、“无形资产”、“短期投资”、存“货”以及 “长期 公司治理的全过程都离不开信息，其中包括财务 于各项资产计提减值准备。《股份有限公司会计制度》 投资”计提的跌价、减值准备。 信息，而公司治理的成果 ，应当集中反映在公司的财务 已经建立了 “四项准备”的概念 ，新颁布的 企《业会计制 公司对于应收款项，包括应收账款和其他应收款， 成果(财务业绩)和财务状况上。 度》在此基础上又增加了固定资产、无形资产和在建工 应于中期期末或年度终了按规定提取坏账准备。坏账 资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部 程减值准备等内容。同时，为了防止企业计提秘密准 准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定。提取方 经济利益低于该资产现有的账面价值 ，而在会计上对 备 ，又规定如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了 法一经确定，不能随意变更 ，如需变更 ，应在会计报表 资产的减值情况进行确认、计量和披露。其实质是用价 谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错 附注中予以说明。本期应提取的坏账准备大于其账面 值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确 予以更正 ，并在会计报表附注中说明事项的性质和调 余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差 认为资产减值损失或费用。可见 ，资产减值会计努力为 整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。 额，冲减管理费用。公司对于不能收回的应收款项应 资产的真实价值提供量度。一般认为，资产计量越接近 一 、 企业利用减值准备进行利用操纵利润的方法 查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经批准作为 其真实价值，越有助于信息使用者的投资决策。正是在 由于资产减值准备政策尚不完美无缺，不能阻止 坏账损失，冲销提取的坏账准备。 这个意义上，可以认为资产减值会计的理论起点为 “决 企业 “操纵”业绩。新制度在某些方面给上市公司留有 对于短期投资，中期期末或年度终了，应将股票、 策有用观”，其 目的在于向现实的和潜在的投资者提供 选择的余地 ，它是建立在上市公司正确、合理 、公允地 债券等短期投资的市价与其成本进行比较 ：如市价低 未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向 运用补充规定的基础上 ，挤掉资产的 “水分”。但正是由 于成本的，按其差额计提 “短期投资跌价准备”；已计提 所有者报告受托责任。 于新制度中还未能对某些公司 操“纵”业绩的行为进行 跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加 资产减值会计为了实现 “决策有用观”的会计 目 彻底限制 ，也就造成了某些上市公司作出合法但不合 的数额冲减 “短期投资跌价准备”。公司出售或收回短 标，在历史成本原则下，对于单一的历史成本计量属性 理的行为。 期投资时，按实际成本转账，不同时调整已计提的跌价 进行了修正，采用的是多种计量属性。较大的专业判断 1应收账款、其他应收款计提比例和账龄的划分， 准备 ，待中期期末或年