我国租赁会计准则面临新挑战_基于_省略_SB租赁会计准则征求意见稿的分析_唐红娟.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 我国租赁会计准则面临新挑战 ———基于IASB/FASB 租赁会计准则征求意见稿的分析 唐红娟（博士） （中华女子学院管理学院 北京 100101） 【摘要】2010 年国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发布了租赁会计准则征求意见稿，提 出了单一租赁会计模型，重新修订了范围排除、短期租赁、计量基础、售后租回、列报与披露等主要内容。与之相比，我国现 行会计准则在租赁分类、会计处理与列报等方面面临新的挑战，本文就此提出了完善建议。 【关键词】租赁会计准则 单一会计模型 融资租赁 经营租赁 融资租赁会计和经营租赁会计的同时存在意味着经济意 赁期（包括续租或延长选择权）不超过12 个月的租赁。在租赁 义相似的交易可能产生不同的结果，而在很大程度上降低了 开始日，承租人可将租金支付义务以未折现的租赁付款额计 财务报表的可比性。鉴于此，IASB 和FASB 发起了一个共同 量，使用权资产以租金支付义务金额与初始直接成本之和计 项目，目的是制定一种新的、单一租赁会计处理方法，确保租 量，并将租金支付确认为损益；而出租人可在财务报表中不确 赁引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以确认。 认租赁引起的资产和负债，也不终止确认租赁资产的任何部 2010 年8 月17 日，在考虑了全球对2009 年租赁会计准则讨 分，继续确认租赁资产并将租期内的租金支付确认为损益。 论稿的回复意见后，两委员会又发布了征求意见稿（CP），针 4. 统一确定的计量基础。双方将租赁期定为很可能发生 对18 个主要问题征求意见，其中有97 项内容涉及租赁会计 的最长可能租赁期，同时考虑延长或终止租赁的选择权的影 确认原则、计量方法、列示项目和披露信息等。该项目计划于 响。租金支付包括采用预期结果技术确定的或有租金、期限选 2011 年6 月正式发布。毫无疑问，一直以来备受争议的分类 择罚款和担保余值，只有当或有租金、期限选择罚款和担保余 租赁会计制度将被单一租赁会计准则所取代，这给我国现行 值能可靠计量时，承租人才将其包含在租金支付中。当事实或 的租赁会计准则必将带来巨大挑战与深远影响。 情形变化表明由于租赁期或者或有支付（包括期限选择罚款 一、最新国际租赁会计准则的主要变化 和担保余值）自上期的变化引起的租金支付有重大变动时，重 1. 整体单一的会计模型。CP 将租赁定义为在议定期间 估租赁引起的资产和负债。 内，让渡某一特定资产的使用权以获取对价的合同，提出一个 5. 详尽务实的售后租回分类标准与会计处理。当转让满 单一会计模型，即承租人在租赁期开始日在资产负债表中确 足销售标的资产的条件时，交易才被视为售后租回交易，并对 认一项资产（使用权资产）———标的资产租赁期内的使用权和 出售采取区分购买/出售与租赁相同的标准。如果合同代表出 一项负债———租金支付义务。承租人应当在预期租赁期和标 售标的资产，租回满足租赁的定义，而不是承租人重新购买标 的资产使用寿命孰短的期间内摊销使用权资产，并承担租金 的资产。如果转让满足出售/购买条件，转（受）让方按出售（购 支付义务相关的利息费用。出租人根据是否保留租赁期内或 买）核算资产，并执行承租人（出租人）履约义务法。如果转让 之后的与租赁资产相关的重大风险或收益，应对租赁引起的 不满足出售/购买条件，转让方应将该合同作为一项融资活动 资产和负债采用履约义务法或终止确认法进行会计处理。 进行会计处理，不应终止确认被转让资产，将收到的款项确认 2. 具体明确的范围排除。承租人和出租人应当对所有租 为一项融资负债；受让方不应确认被转让资产，将支