房地产开发企业会计核算和税务处理探析――以对停车场所的相关业务处理为例.pdfVIP

现代商贸工业 1 ModernBusinessTrade 201 No．7，201 Industry 1年第7期 房地产开发企业会计核算和税务处理探析 ——以对停车场所的相关业务处理为例 林洁怡 (广东商学院会计学院，广东广州510230) 摘要：国内对房地产开发企业会计和税务处理的研究，按内容来说主要集中在房地产开发企业的成本棱算、收入确 认、税务筹划和融资这几个领域；按对象来说，主要针对商品房，对房地产开发企业开发项目的其他内容。如公共基础设施 的论述较少。停车场所的建造开发已成为现令房地产开发企业在进行房地产开发项目设计建造时要考虑的一个重要项 目，也是公共基础设施的重要组成部分之一。通过分析房地产开发企业在一级市场对停车场所的相关会计和税务处理，探 讨实务中存在的问题及解决方法。 关键词：房地产开发企业}公共配套设施；会计；税务 中图分类号：F23 文献标识码：A · 1停车场所的主要分类 ： 企业与承租方签订租赁合同时尚未取得产权证，则取得的 通常，我们把能遮风挡雨的停车场所称为车库，而把在 租金应作为预收帐款处理，待产权证颁发后再将这部分预 户外的停车场所称为车位，这是对停车场所笼统的分类。按 收帐款转为营业收入．出租的停车场所中途改变用途对外 照停车场所建造方式的不同，停车场所主要分为以下几类： 销售的，应按其对外销售合同价款确定营业收入，并按摊余 1．1单独建造的停车场所 价值结转成本。 指不依附其他建筑物而独立存在的停车场所。较为我 税务处理方面，房地产开发企业销售停车场所，应交纳 土地增值税、印花税和企业所得税。在计算土地增值税和 们所熟悉的是整幢建筑物都用手车辆停放的立体停车场， 企业所得税时，建造停车场所发生的成本费用可据实扣除． 或不建造在建筑物之下而单独利用地下资源建造，位于地 房地产开发企业出租停车场所，取得的租金应作为应纳税 下的停车场所。 所得额，交纳房产税、营业税和企业所得税。总的来说，房 1．2利用地下基础设施形成的停车场 地产开发企业单独建造的停车场所与普通商品房的会计处 第一种是利用普通的地下基础设施形成的停车场所。 理和涉税处理相似。 大多数情况下，这种停车场所属于房地产开发企业的营利 2．2利用地下基础设施形成的停车场所的会计和税务处理 性资产，房地产开发企业拥有其产权，可以将其赠与、租赁 利用地下基础设施形成的停车场所，属于公共配套设 或销售。第二种是利用人防设施形成的停车场所，这是房 施。因此建造这类停车场所发生的成本应归集到公共配套 地产开发行业内比较常见的停车场所类型。根据《人防 设施，而非开发产品成本。 法》，房地产开发企业在开发房地产时，须建造一定面积的 (1)普通地下基础设施形成的停车场所． 人防设施．地下设施的开发成本较高，因此将人防设施改