新旧合并财务报表准则差异解读.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 新旧合并财务报表准则差异解读 王玉琴 叶飞燕 中南财经政法大学武汉学院 武汉 430079） 摘要】财政部2014年2 月修订并发布了 企业会计准则第33 号——合并财务报表》，相比较2006 年颁布的合 并财务报表准则，新合并财务报表准则在合并范围、控制相关概念、合并程序等方面做出比较大的改变。本文就新 旧合并财务报表准则的差异进行研究分析，以期为财会人员更好地执行新合并财务报表准则提供指引。 关键词】合并财务报表准则 国际趋同 差异 控制 政部2014 年2 月修订并发布了《企业会计准则第 并财务报表反映的财务信息超越了法律实体，更强调经 33 号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）。这是自 济实体。相比较旧准则，母公司与子公司的定义适用范围 2006 年后对合并财务报表准则进行的比较大的修改，不 更广，也更为具体。其中母公司是指能够控制一个或者一 仅是趋同国际会计准则、提高合并财务报表质量、完善并 个以上主体的主体，这里被控制的主体不仅指企业，也指 丰富我国会计准则体系的内在需求，也为解决实务中存 被投资单位中可分割的部分和母公司所能控制的结构化 在的具体问题提供了指南。 主体 ；子公司则是母公司所控制的主体。一些特殊目的 一、合并财务报表准则历史沿革 的实体也包括在子公司定义内，更能满足国内资本市场 第二次世界大战以后，世界各国开始重视合并财务 发展需要。 报表的编制。为了协调世界各国编制合并财务报表，国际 2. 明确投资性主体。投资性主体通常应当满足三个 会计准则委员会（IASC）早在1976 年6 月就发布了《国际 条件：该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一 会计准则第3 号——合并财务报表》（IAS3），提出了合并 个或多个投资者获取资金；该公司的唯一经营目的，是通 财务报表编报要求。1989 年，经过全面修改，IASC 发布了 过资本增值、投资收益，或两者兼有而让投资者获得回 《国际会计准则第27 号——合并财务报表及对子公司投资 报；该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考 会计》（IAS27 ）。2003 年12月，国际会计准则理事会（IASB ， 量和评价。 前身是IASC）对IAS27 进行修改，准则名称重新改为《国 投资性主体的合并范围一直存在争议，早在2002 年 际会计准则第27 号——合并财务报表》，我国2007 年开 IASB 对IAS27 进行讨论修改时，就有人提出意见，投资性 始实施的合并财务报表准则即是基于此准则制定的。 主体不需要将所有的子公司纳入合并范围。他们认为，对 2008 年6 月，IASB 对IAS27 的修改主要涉及失去对子 于私募股权机构、创新投资机构（基金）以及类似的机构， 公司控制及非控制权益 方面。2011 年5 月，IFRS10 发 这些特殊的组织机构即投资性主体。其对于子公司的管 布，取代了IAS27 中除了有关披露以外的内容，有关披露 理或投资子公司的目的不同于非投资性主体，因此投资 相关内容则单独发布了IFRS12 进行规定。随后，IFRS10 性主体提供的合并财务报表涵括其子公司的意义并不 进行了两次修订，分别是2012 年6 月和2012年10月。第一 大。虽然当时IASB 没有采纳这种意见，然而一些金融和资 次修订主要是关于首次执行IFRS10 时的过渡性指南，第 本市场完善的国家，如美国历来支持这种观点，认为对投 二次修订主要是关于投资性主体，对于IFRS10有实质性 资性主体的合并范围进行例外豁免更能提供有用的财务 意义，我国新合并财务报表准则即是借鉴了第二次修订 信息。因此，2012 年修订的IFRS10 对投资性主体的合并 的IFRS10。 范围进行了规定。 二、新旧合并财务报表准则的差异分析 我国新修订的合并财务报表准则即借鉴了这种规 1. 重新定义母子公司。新准则明确将母公司与子公 定。新准则除了对投资性主体的定义和特征进行了重新 司定义为主体，而不再仅仅是旧准则中所指的企业