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财 会 浅谈公允价值在新会计准则中的应用 ■ 郑志超 西南财经大学会计学院 ( ) 中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1006-7833 2008 02-043-01 金资产公允价值之问的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 摘 要 在深入分析公允价值概念的基础上，详细论述 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的总额 确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收 了公允价值概念在非货币性交易、债务重组、企业合并 资本）之间的差额确认为资本公积。修改其他债务条件的，债务人应 等新的会计准则中的运用，并对公允价值的运用提出了 当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价 建议。 值。 关键词 公允价值 新会计准则 应用 如果企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值 高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免，可以增加当期 利润。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成 公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。 本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映 我国对公允价值的运用起步较晚，在财政部1998 年颁布的债务重组、 企业的资产价值及经营业绩。 投资及非货币性交易等准则中曾运用过公允价值概念。但当时我国 （三）企业合并 的市场经济体制还很不完善，也没有相应的治理机制来弥补公允价值 企业合并按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制 所带来的缺陷，公允价值成为很多上市公司操纵利润、粉饰财务状况 下的企业合并和非同一控制下的企业合并。目前，我国的企业合并大 的工具。 年财政部对会计准则进行了修订，取消了公允价值，使 200 1 部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完 我国的公允价值会计运用进入低潮。随着我国逐渐融入世界经济体 全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代 系，会计准则体系与经济的发展极不协调，阻碍了重要国际组织如欧 表公允价值。因此，以账面价值作为会计处理的基础，可避免利润操 盟和美国等对我国“完全市场经济地位”的承认和我国会计国际化的 纵。 进程，尤其是近年在国际市场上我国企业倾销案件屡遭败诉，更突出 非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交 了上述矛盾。在这种历史背景下，财政部新颁布的会计准则体系中又 易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。企业应 重新运用公允价值。 于每个会计期末，对商誉进行减值测试，按照测试确认的金额在资产 一、公允价值的含义 负债表上列示，差额计入当期损益，减少留存收益。对于负商誉，重新 国际会计准则委员会认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情 评估后，在损益中确认，同时增加留存收益。 况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。可见，公允价 三、对公允价值运用的几点建议 值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确 （一）提高会计人员的职业判断能力和专业水平 认，是一种具有明显