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财会园地 浅谈实际利率法在新会计准则中的应用 刘小燕 摘 要：2006 年2 月15 日财政部颁布了一项基本会计准则和38 项具体会计准则，在新会计准则中更多强调了资金的时间价值， 特别是实际利率法得到了更为广泛的运用，使得企业对外提供的会计信息能更加真实可靠反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量。本文围绕实际利率法在《借款费用准则》、《租赁准则》、《收入准则》等具体准则中的应用，分析和阐述其作 用，同时提出一些个人看法。 关键词：实际利率法 新会计准则 摊余成本 一、实际利率法的概念、特点及计算 该金融资产或金融负债当前账面价值所 企业在发行债券中有三个利率：票 方法 使用的利率。在确定实际利率时，应当在 面利率、市场利率、实际利率。它们之间 （一）实际利率法的概念 考虑金融资产或金融负债所有合同条款 存在着内在的联系： 在新会计准则第 22 号———金融工 (包括提前还款权、看涨期权、类似期权 1.若企业按面值发行分期付息债券， 具的确认与计量准则的第十四条中指 等) 的基础上，预计未来现金流量，但不 一般情况下，票面利率等于市场利率等 出：实际利率法，是指按照金融资产或金 应当考虑未来信用损失。实际利率就是 于实际利率，三者相等。 融负债的实际利率计算其摊余成本及各 项目的内含报酬率，实际利率的计算方 2.若票面利率不等于市场利率，企业 期利息收入或利息费用的方法。 法就是财务管理的项目投资中内部收益 采用按市场利率计算出的价格作为发行 （二）实际利率法的特点 率(或称内含报酬率)的计算方法。在手工 价格发行债券，这时的市场利率与实际 相对于直线摊销法而言，实际利率 计算中，可以采用内插值法计算；在计算 利率相等。 法的特点是各期的财务费用（或投资收 机环境下，可以借助应用软件Excel 来 3. 若企业采用低于用市场利率计算 益）是根据金融资产(或金融负债)的当时 计算。 出的价格发行，相当于企业让利于投资 现值（摊余成本）实际利率计算的，而金 二、实际利率法在具体的会计准则 者，用低于其价值的价格发行，使债券尽 融资产(或金融负债)各期的现值是不同 中的应用 快成功发行，取得相应的资金，这时的实 的，因而，金融负债方的各期财务费用 （一）在《借款费用准则》中的应用 际利率大于市场利率，需采用一定的方 （即金融资产方的各期投资收益）是不一 新会计准则第 17 号———借款费用 法计算。 致的，而其各期的应付利息或应收利息 准则中的借款费用包括借款利息、折价 某期实际利息费用＝当期摊余成 都是按面值和票面利率计算得到的，摊 或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借 本×实际利率 销额则是根据财务费用和应计利息的差 款而发生的汇兑差额等。本文主要针对 这里的摊余成本就是“应付债券”总 额计算的，于是就导致各期摊销额也不 因借款而发生的折价或者溢价的摊销为 账科目当期期初余额，可以从账簿记录 一致，需要重新计算并进行调整。 例来阐述实际利率法的应用。因借款而 中取得。 （三）实际利率法的计算方法 发生的折价或者溢价的摊销是指发行债 （二）在《租赁准则》中的应用 运用实际利率法关键是计算出实际 券等所发生的折价或者溢价，其实质是 新会计准则第21 号———租赁准则 利率，在新准则中，实际利率是指将金融 对债券票面利息的调整（即将债券票面 中规定：在融资租赁业务中，承租人通常 资产或金融负债在预期存续期间或适用 利率调整为实际利率），属于借款费用的 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低 的更短期间内的未来现金流量，折现为 范畴。