浅谈新准则中变更及差错准则.pdfVIP

浅谈新准则中变更及差错准则 谢颖 (重庆工商大学，重庆400067) 摘要：本文主要分析了新企业会计准则中《会计政策、会计估计变更和前期差错更正》准则与旧准则以及国际会计准 。 则的主要差异，探究了该准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响，并对新准则的改进提出了几点浅见。 关键词：新旧企业会计准则；国际会计准则；会计政策变更；会计估计变更 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际 前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或 资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也 曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应该采用 在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确，会计准则的 追溯重述法进行更正。 国际化趋同需要也日益迫切。2006年2月15日，财政部颁 二、新会计准则与国际会计准则主要差异 布了39项企业会计准则(以下简称“新准则”)，要求自2007 (一)会计政策的定义 年1月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执 髓s8将会计政策定义为“企业编制财务报表时采用的 行。新准则在旧准则基础上发生的几乎是变革性的变化，更 特定原则、基础、管理、规则和做法”，其在内涵和外延上都比 加趋同于国际会计准则(以下简称“从S8”)，然而与之又有 较宽泛，实质上包含了会计的基本假设、会计的一般原则和 所差异，本文主要在变更及差错准则的方面对此进行初步的 具体原则、会计处理方法，甚至还包含某些非会计假设。本 探讨。 准则对会计政策的定义未作修改，仍与我国《企业会计制 一、新旧准则主要差异 度》对会计政策的定义基本相同：“指企业在会计核算时所 (一)准则名称发生变化 遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。 旧准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错 (二)会计政策变更的会计处理 更正》，修订后新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和 执鼹对会计政策变更给出了两种不同的会计处理方法： 前期差错更正》。新准则将“会计差错更正”修正为“前期差 1．基本方法：会计政策变更时，应当采用追溯调整法，除 错更正”。 非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整 二)增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定 法而产生的调整金额，应当调整留存收益的期初余额；如果 新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件 前期调整金额不能合理确定，则采用未来适用法。比较会计 之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行 信息应当加以重编，除非重编比较信息不可行。 调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正： 2．备选方法：企业对会计政策变更应当采用追溯调整 1．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定； 法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯 2．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期 调整法而产生的调整金额，应当计入调整当期的净损益；比 当时的意图做出假定； 较信息的表达方式应与前期一致，同时，应当按基准方法所 3．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行 要求的那样，提供模拟比较信息，除非提供模拟比较信息不 重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证 可行；模拟比较信息经常单独作为一栏。企业采用备选方法 据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信 时，如果应当计人当期的调整金额不能合理确定，则采用未 息与其他信息客观地加以区分。 来适用法。 (三)取消