荷兰会计模式中微观经济导向的表现.pdfVIP

0誊 所谓会计 的会计制度便是可接受的。直至1970必须保证企业的资本不被所得税和股 。囊窭模式，是指对 年公布了年度报表法后，企业的会计 利所侵蚀，以免削弱企业生存和发展 oi!：i一定社会环境 核算和财务报告的核算事实上才真正 的动力。在微观经济的思想下，会计中 _薯下会计活动的 有了可供遵循的法律，但企业的可选 的核心概念是资本的保持。资本的保 杰各种要素按照 择性仍很大。根据年度报表法的要求， 全观包括财务资本保全观和实物资本 ；j一定逻辑进行 资产和负债的计量基础，几乎可以是 保全观，财务资本保全观是指只要期 薹综合表述，反 会计实务中能够用来计量的各种方法 末净资产的金额超期初净资产的金 宝映各种要素基 中的任何一种，只要它们是“经济和社 额，在扣除当期业主投资和业主派得 。≤；本特征及其内 会生活可按受的”，只要能帮助财务报 款后，超额部分即是收益；而实物资本 ·≯薯在联系与结构 告阅读者对企业状况做出“适当的判 保全观是指只有当期末实物生产能力 o。’i形式的有机整 断”。所以，在荷兰，对会计和财务报告 或经营能力超过期初的实物生产能力 o j体，其组成要 的法律约束较少。但荷兰对上述法律 或经营能力，在扣除当期业主投资和 oi素包括会计的 的执行又是十分严格的，荷兰是唯一 业主派得款后，其超出部分才计为收 蠢7；目标、管理、规 明确规定对年度报表法的实施进行法 益。无论哪种保全观，都要求在会计基 2≮范、核算、报 定检查的国家。这就将相关法规的较 础的选择上，必须对投入企业的资本 李i告、监督和会 小约束性和执行的严肃性结合了起 按其真实价值计量，如果资本不能得 簧；计教育等方 来，在一定程度上保证了会计信息的 以保全，空谈收益是毫无意义的，因物 离j摹面。微观经济 真实可靠。 价变动带来的增值不能视作收益。 毅，i导向会计模式 二、会科-IPt业界 在这方面最有代表性的就是荷兰 o。 ：的特点是指会 荷兰的会计职业界直到1962年的菲利浦公司，其自1951年起就开始 二；计体现着微观 制定注册会计师法之后，会计师身份 采用现行价值会计，虽然在1992年该 会计模式中微观经济导向的表现 ≯“j_!经济的思想和 才获得法律上的确认。早在1970年企公司为了增强国际可比性，被迫放弃 要求，把服务于企业及其经营活动作 业年度报表法案颁布之前，荷兰会计 了现行价值会计，但经过长时间的发 为会计发挥作用的导向，它重点反映 职业界就对制定会计准则提出了建 展，现行价值会计在荷兰会计中仍有 个体企业的财务状况、经济成果以及 议，但由于主要的荷兰公司，尤其是一 相当的地位。目前荷兰允许但不要求 现金流量等相关信息。但各个企业的 些跨国公司受到国外会计 特别是英、 公司采用现行价值会计，但不允许对 实际状况是各不相同的，因此强调信 美 的影响，对本国的规范性会计准贝0 无形资产和除固定资产以外的流动资 息反映的个体性必会导致与会计相关 不够重视，因而准则制定工作进展缓 产进行重估价。另外对现行价值会计 各方面的约束性减小，个体的可选择 慢。1970年，企业年度报表法案通过的运用要有一贯性，零星的重估价不 性增大。荷兰会计可称得上是微观经 后，在荷兰政府的授权下，成立了负责 被允许。重估价的增减值以“重估价准 济导向会计模式的典范，本文将从荷 制定会计准则的机构由雇主、雇员以 备”在资产负债表的股东权益部分列 兰会计的相关法规，会计职业界以及 及会计师三方代表组成的“三方会计 示。如果公司运用历史成本来编制财 会计实务等方面来说明微观经济导向 准则委员会”，后来改称“年度报告委 务报表，那就必须在附注中披露有关 在荷兰会计模式中的表现。 员会”。该委员会的权威性无法与美国 现行价值信息；如果公司运用的现行 一、相关会计法规 财务会计准则委员会和英国会计准则 价值会计，那么附注中就必须披露确 荷兰的微观经济导向是以企业为 委员会相提并论，委员会发布的指南 定现行价值的方法，并披露相应的历 经济运行的核心，会计要公允反映和 只不过是一个有影响力的民间团体发 史成本信息。 报告企业的财务状况和经营成果，这 布的权威性意见，对公司并无约束力， 通过对荷兰会计模式中的微观经 意味着会计规范相当灵活。荷兰与大 注册师在审计报告中也无需说明对这 济导向表现的研究，可以发现当前中 多数欧洲国家一样，属于成文法系国 些指南偏离与否。总的来说，荷兰会计 国会计模式的一些不足，并对中国会 家，其公司法包容在民法中。荷兰民法 职业界对会计的影响力比较小，而企 计制度完善建设中的诸如：理论研究 涉及会计的只