营业外收入核算内容解析.pdfVIP

算内容解析 洪秋叶 一、原会计准则和会计制度中营业外收入的核算内容 变化。原会计制度中，显失公允的关联交易差价在“资本公积” 在原会计准则和会计制度中，营业外收入的概念是指企 中核算。新会计准则中未明确该类事项的会计处理，笔者认为 业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，核算内容包 显失公允的关联交易差价可视同关联方间的捐赠，参照捐赠 括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、 进行核算，将关联交易差价收益计入“营业外收入”。 出售无形资产净收益、罚款净收入和教育费附加返还款等。 三、新会计准则体系中营业外收入的核算内容 二、新会计准则体系中营业外收入核算内容的变化 美国财务会计准则委员会将营业外收入定义为利得。根 1．接受捐赠的变化。原会计制度中接受捐赠时，计入了“资 据FASB的SFACNo．6定义，利得是指“一个企业由于主要经营 本公积”；新准则体系对接受捐赠的会计处理，没有明确规范， 活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了收入和业 但在“营业外收入”科目核算的内容里包括捐赠利得，这样捐 主投资引起的影响该主体的所有其它交易和事项导致的业主 赠利得列入“营业外收入”核算。2．无法支付的应付款项的变 权益(净资产)增加”，利得主要来源有四类：偶发或非经营活动 化。原会计制度中无法支付的应付款项计入了“资本公积”；根 的收益；企业与其他主体间的非交换性资源转移，如接受捐赠 据新《企业会计准则——基本准则》对“利得”的定义，无法支 资产、赔偿费收入等；持有资产或负债的价值变动；自然灾害 付的应付款项报批后应作为当期损益，列入“营业外收入”核 或其他环境导致的利得。第8号国际会计准则将“营业外收入” 算。3．权益法核算的长期股权投资的变化。原会计制度中，初始 定义为非常项目，指“企业正常活动以外的事项或交易所产生 投资成本低于投资时应享有被投资单位所有者权益份额之间 的盈利或损失，因此不期望经常或定期发生”。 的差额，计入“资本公积”；《企业会计准则讲解》中，投资企业 我国新颁布的企业会计准则中，利得的定义是：由企业非 取得对联营企业和合营企业的投资后，对取得投资时初始投 日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额间的 资本无关的经济利益的流入。“营业外收入”是指企业发生的 差额，应区别情况进行处理。其中初始投资成本小于投资时应 与日常经营活动没有直接关系的各项利得。新准则中，营业外 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者间的差 收入核算的内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资 额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，作为收益计 产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、 入“营业外收入”核算。4．债务重组收益的变化。原会计制度中， 罚没利得、教育附加费返还款和确实无法支付而按规定报批 债务人债务重组收益计人“资本公积”；《企业会计准则——债 后转作营业外收入的应付款项(相当于债务重组利得)。 务重组》规定债务人债务重组收益直接计人当期损益，作为 四、相关建议 “营业外收入”核算。5．政府专项拨款的变化。原会计制度中，对 1．在原会计制度和准则体系中，对无法查明原因的流动资 政府专项拨款项目完成时，对形成资产的部分在确认资产的 产盘盈和现金溢余，报批后的账务处理是矛盾的：对无法查明 同时，由“专项应付款”转入“资本公积”；《企业会计准则—— 原因的流动资产盘盈，计入“管理费用”；对无法查明原因的现 政府补助》规定：“与资产相关的政府补助，应确认为递延收 金溢余，计入“营业外收入”。在新准则中，根据“利得”和“营业 益，并在相关资产