财务舞弊的识别与后果.pptVIP

财务舞弊的定义 美国注册会计师协会（AICPA）将财务舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。 《中国注册会计师审计具体准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对“舞弊”的定义是指被审计单位的治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 国内外重大财务舞弊案例 1、利用虚拟资产调节利润 特点：虚拟资产（长期待摊费用、待处理财产损溢等）多计少摊； 识别（新会计准则做了大幅度的修改）：虚拟资产占总资产比重偏大，比较资产负债表中没有体现其数值在摊销减少，附注中没有相关摊销或处理的政策说明 2、利用资产置换、产权转让操纵利润 方法：①用上市公司的劣质或闲置资产，以大大高于帐面价值的金额，与其国有控股母公司的优质资产相交换，使上市公司获得利润，最终保护上市公司避免退市或继续融资。②向关联方转让产权（如长期股权投资）。 识别：①公司营业外收入或投资收益巨增。②根据附注中披露的资产置换、产权转让，判断其是否具有商业实质、价格是否公允。 3、利用其他关联方交易调节利润 方法：除上述情形可能涉及关联交易以外，还有通过关联交易利用产品和原材料转移价格调节收入和成本、利用高回报的委托经营方式虚增利润、利用共同费用分摊调节利润。 识别：①通过报表附注，计算关联方交易产生的利润占项目总利润的百分比，来判断企业对关联交易的依赖程度；②判断关联交易的必要性和公正性。 4、利用应收款项调节利润 方法：①在本年底虚开发票，同时增加应收帐款和营业收入，次年将以产品不合格等名义将其冲回，虚增本年利润。②高龄应收帐款仍作为资产体现在报表中，虚增资产的同时也虚增了利润。③将一些成本费用计入“其他应收款”，并长期放在账面没有注销。 识别： ①年末营业收入突然增加，且基本体现为应收帐款；②应收款明细表中列有3年甚至3年以上的应收款项。 5、利用利息资本化、研发费用资本化调节利润 方法：①将非资本化的利息资本化，从而达到减少本期财务费用、增加本期利润的目的。②将属于费用支出的研发费用资本化，虚增了利润。 识别（最难识别的一种）：①通过计算在建工程平均余额，计算实际应该资本化的利息；②审核是否在固定资产已经竣工结算后，仍将利息费用资本化。 ③研发费用资本化不当时，事实上外部很难识别 * 序号 时间 事件 后果 1 1720年 英国南海公司舞弊行为 《泡沫公司取缔法》被迫产生 2 1878年 英国格拉斯银行财务舞弊 该银行破产 3 1925年 美国斯特恩公司舞弊案 证券市场大危机迫使1933年出台《证券法》 … 4 2001年后 美国安然、世界通信、施乐、废品管理公司等 冲击资本市场、对全球经济产生影响 5 20世纪90年代初 深圳原野公司案 拉开了我国财务舞弊的序幕 6 21世纪以来 银广夏风暴 将我国财务舞弊推向高潮，被认为中国版的安然事件