财务报表会计实务问题研究通告2014年第1号.pdfVIP

财务报表会计实务问题研究通告 2014 年第1 号 各业务部门及各分支机构： 近日，有业务部门向标准及培训部、质量控制部咨询财务报表审计中遇到的有关会计问题， 现就有关问题研究结果集中回复如下： 1、 财务报表列报 【问题一】 预缴的税费、截至期末留待下期抵扣的应交增值税进项税额，应当如何在财务报表上列报？ 【参考解答】 《企业会计准则－基本准则》第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由 企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十三条规定，负债是指企业过去 的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从上述条款看出，预缴的税 费、截至期末留待下期抵扣的应交增值税进项税额，未来并不会导致经济利益的流出，预期可以 抵扣下期或以后的应缴税费，因此应当在财务报表的资产方列报。 《企业会计准则讲解2010》第285 页指出，当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定 计算的应交税时，超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”；当企业实际交纳的所 得税税款小于按照税法规定计算的应交税时，差额部分应当作为资产负债表中的“应交税费”项 目列示。以此推论，预缴的税费、截至期末留待下期抵扣的应交增值税进项税额，如果预期将在 一个营业周期内抵扣的，应当列报在资产负债表的“其他流动资产”，如果预期将在长于一个营 业周期内抵扣的，应当列报在资产负债表的“其他非流动资产”。 同时，我们也注意到，中国证监会于2013 年8 月16 日发布的《2012 年上市公司执行会计准 则监管报告》也指出，对财务报表总体列报存在的有关问题，注册会计师未予以有效关注，如列 报中未将负债负数余额重分类至资产、未将属于非流动资产的预付款项列报为非流动资产项目、 列报的资产项目与相关资产的性质不符等。建议各项目组在审计中应当关注负债存在负数金额在 财务报表上的重分类事项。 【问题二】 购建固定资产、无形资产的预付款项应当如何在财务报表上列报？ 【参考解答】 第1 页共5 页 《企业会计准则第30 号－财务报表列报（2006 ）》有以下规定： 第十三条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （二）主要为交易目的而持有。 （三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 （四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等 价物。 第十四条 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 《企业会计准则第30 号－财务报表列报（2014 ）》关于流动资产的定义未发生变化，并同时 规定，正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常 营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超 过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。 我们认为，购建固定资产、无形资产等类似非流动资产过程中，支付的预付款项，一般情况 下并不满足上述规定的四个条件之一，如果基本确定最终将转入固定资产、无形资产等非流动资 产，应当在财务报表的在建工程或其他非流动资产科目列报。 同时，我们也注意到，中国证监会于2013 年8 月16 日发布的《2012 年上市公司执行会计准 则监管报告》也指出，对财务报表总体列报存在的有关问题，注册会计师未予以有效关注，如列 报中未将负债负数余额重分类至资产、未将属于非流动资产的预付款项列报为非流动资产项目、 列报的资产项目与相关资产的性质不符等。建议各项目组在审计中应当关注属于非流动资产的预 付款项的列报事项。 2、 外币预付款项、外币预收款项的汇兑损益 【问题三】 购买存货、固定资产等形成的外币预付款项，销售商品、提供劳务预收的外币预收款项，支 付或收到时的汇率与报告期末的汇率存在较大差异的，如何确认其汇兑损益？ 【参考解答】 《企业会计准则第19 号－外币折算（2006 ）》有以下规定： 第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目 进行处理： （一）外币