贷款利息核算制度的变革述评-200706.pdfVIP

会计研究 Financial Accounting □ 杨家新 贷款利息 核算制度的变革述评 我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段：一是 1993 年前基于收付实现制的核算 制度；二是 1993年至 2001年基于权责发生制的核算制度；三是 2001年以后基于谨慎原则的核 算制度。而在2007 年实施新会计准则后，现行贷款利息核算制度将会受到重大影响。 众所周知，贷款业务是我国商业银行的传统 的确认以是否已经收到或付出为标准，凡在本期内 业务，贷款利息收入在银行营业收入中一直占据 收到收益或付出的费用不论是否属于本期，都作为 主导地位。贷款利息核算制度直接影响着商业银 本期的收益或费用处理。在这一指导思想下，贷款 行经营业绩的计量，是金融会计领域中一个极具 利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的。 代表意义的重要专题。本文回顾了贷款利息核算 采用收付实现制，相邻两个会计期间，甚至 制度在我国的发展历史，并分析了实施新会计准 多个会计期间内发生的收支会因提前或延后实现而 则后面临的变化。 混淆在一起，使利润不能反映各个会计期间的经营 成果。这在我国计划经济体制下银行不计盈亏，以 一、基于收付实现制的利息核算制度 及核算技术落后情况下是适用的。但是随着我国市 场经济的逐步发展，按商业银行模式改造专业银行 贷款利息在贷款发放之后便开始产生，并随 后，这种核算制度已经不再适应管理的需要。同时， 着时间的推移逐渐累积而成。借款人根据惯例或借 随着电算化程度的提高，商业银行可以通过电脑自 款合同在约定的结息日支付利息。如果贷款人在结 动核算利息，从而在客观上具备了改革收付实现制、 息日未收到利息，则会按合同利率对逾期未收的利 准确反映利息收入的条件。 息计收复利。而当本金逾期未能收回时，则按罚息 利率计收利息。 二、基于权责发生制的利息核算制度 1993年以前，我国金融企业一般按收付实现 制确认利息收入。所谓收付实现制是指收益和费用 1993年，为适应我国经济体制改革的需要， 金融会计04 金融会计 2 0 0 7 / 0 6 财政部借鉴西方会计惯例对我国会 计制度进行了全面改革。其中，《金 融保险企业会计制度》和 《金融保 险企业财务制度》基于权责发生制 对利息核算制度进行了规范。按照 权责发生制，银行根据贷款利息是 否在当期实现而不是收取来确认利 息收入。在概念上，将结息日前形 成的利息称为应收利息；如果应收 利息在结息日之后尚未收回，应转 入应收逾期利息（或应收未收利息）； 应收逾期利息经认定不能收回则需 要核销，转作应收催收利息在表外反映。 度上确能反映借款人的信用问题，但作为唯一的 1.关于利息收入的确认。正常及逾期3年以内 判定因素不免以偏概全。对于中长期贷款而言尤 的贷款应计提利息收入，逾期 （含展期后）3年以 其如此，这些贷款一般还本期限较长，往往在尚 上的贷款仅在实际收取时确认利息收入。此后，由 未到期前已经丧失还本付息能力。此外，虽然允 于3年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况， 许通过计提准备金的渠道核销坏账损失，但由于 财政部于 1997年将核算期限缩短为2年，1998年 计提比例严重偏低，核销对利润的影响集中在核 为1年，1999年为半年。