资产减值会计准则与企业盈余管理新解_杨旭.pdfVIP

财会审计 CO-OPERATIVEECONOMYSCIENCE 资产减值会计准则与企业盈余管理新解 文 杨 旭 □ / 资产减值准备的计提是当前许多上市公 额应减计至可收回金额，减计数即为资产减值 一致，也是出于我国经济的实际发展状况，增 司进行盈余管理的主要手段之一。在2006年 损失，如果不可能估计单个资产的可收回金 强了指导性和可操作性。 2月25日新颁布的《企业会计准则》中，资产减 额，则企业应确定现金产出单元的可收回金 (三)资产减值一经确认,在以后会计期间 值准则实现了诸多突破，成为理论界备受关注 额。当可收回金额发生改变时，转回以前年度 不得转回。这一规定成为新准则最为引人注意 的焦点，其特点在于一方面更加强调了会计信 已确认的资产减值损失，资产的账面金额应增 的一大变化，大大缩小了企业利用资产减值进 息的可靠性和相关性的特征，另一方面企业利 加至其可收回金额。 行盈余管理的空间，符合我国目前所处的经济 用资产减值准备进行盈余管理的空间将被极 FASNO.144使用了公允价值标准，规定 环境，保证了会计资料的真实性和可靠性，更 大地削减。本文通过对美国和国际会计准则中 资产的减值损失应以资产的账面价值超过公 符合高质量会计准则的要求。 相关准则的比较，探讨我国新资产减值准则的 允价值的差额计量，并且不允许修正以前已确 (四)对于企业合并形成的商誉,新准则的 改进及在防范企业盈余管理方面的影响。 认的减值损失，即禁止转回已确认的减值损 规定与国际会计准则和美国会计准则相一致。 一、资产减值准则国际比较 失。对于商誉这一特殊的无形资产，国际会计 既每年至少对商誉进行一次减值测试，而且商 (一)资产减值的确认。国际会计准则资产 准则和美国会计准则都规定对这类资产价值 誉必须分摊到相关资产组或资产组组合后才 减值准则（IASNO.36）指出，在每一个资产负 的减少应计提减值准备而不是摊销。 能确认减值损失。 债表日，企业应估计是否存在资产可能减值的 二、我国新资产减值准则的特点 三、新资产减值准则对企业盈余管理的影 迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的 新资产减值准则与现行会计制度相比，不 响 可收回金额，当资产的可收回金额小于其账面 但增强了可操作性，而且全面提升了会计信息 现行《企业会计制度》规定，计提各项资产 金额时确认减值损失。同时IASNO.36规定， 可靠性和相关性的质量特征，具体表现在如下 的减值准备要确认为当期的损失，也可以转回 如果不能估计单个资产的可收回金额，企业应 方面： 以前期间的资产减值并计入当期损益，所以资 确定资产所属现金产出单元的可收回金额，但 (一)引入“资产组”概念作为资产减值的 产减值的会计政策会影响企业的盈余状况，一 是将某些负债排除在外，对于总部资产应以合 计提基础,并界定为企业可认定的最小资产组 方面为反映公司真实的经营成果和财务状况 理且一致的基础分摊到现金产出单元或现金 合。这比国际会计准则提出的“现金产出单元” 提供了可能，另一方面也为公司进行盈余管理 产出单元组合上。 更容易被会计人员所理解。准则规定如果企业 提供了机会。近几年来，企业利用计提和转回 FASNO. 难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应 资产减值准备进行盈余管理甚至进行利润操 美国会计准则资产减值准则 （ ）规定，当事项或环境的变化表明长期资产 该按照该资产所属的资产组为基础确定可收 纵的现象时有发生，相关实证研究结果表明： 144 回金额。对于有迹象表明可能发生减值的总部 1）减值前亏损的公司会以转回资产减值进行 的账面价值可能无法收回时，应对其可收回性 （ 2）减值前亏损并且无 进行测试，对“持有和使用的资产”在资产的