资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用.pdfVIP

金融证券 资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用 岳红丽 （郑州市森林公园 河南·郑州 450045） 摘 要 我国颁布的新资产减值准则，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、 资产组的认定以及有关资产减值的披露等具体问题，以利于遏制企事业单位随意操纵利润的行为。但针对不同企业的实际情况， 新资产减值准则的规定还略显不足，在某些细节之处仍然可操作性不强，因此新资产减值准则在遏制上市公司的利润操纵中的 作用有限。 关键词资产减值；上市公司；利润操纵 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面减值。准则 司连续三年净利润为负，公司股票就将被暂停上市交易 （即摘 中的资产除了特别规定外包括单项资产和资产组。新准则的颁 牌）。上市公司为了避免在以后年度的连续亏损，往往利用会计 布，增强了资产减值准则的可理解性和可操作性，充分考虑了中 政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值准备，将过去年度 国的实际情况并结合国际会计准则，对减值准备的确认、计量和 积累下的费用和损失予以确认，并将未来年度的费用和损失提 转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括提出现金产生 前确认，一次亏个够，以便以后年度能够“轻装上阵”。 单元的概念以及商誉的减值处理，并且规定了计提减值准备以 三、大大减少了会计人员的主观误判 后会计期间不可以再转回等等，势必对上市公司产生新的巨大 期末计量属性尽量以客观数据为基础，更具有实务操作性， 的影响。 最大程度地降低会计人员的主观判断。可变现净值用于存货和 一、对部分资产减值损失一经确认不得转回 消耗性生物资产，在确定可变现净值时，准则规定：为生产而持 在整个准则体系中，关于资产减值的规定，只有部分资产明 有的材料等，其产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按 确规定可以转回，资产减值准则中涉及的固定资产、无形资产、 照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存 生产性生物、资产长期股权投资等其他资产均明确规定不得转 货，其可变现净值应当以合同价格或以一般销售价格为基础计 回。这与国际会计准则相悖，但体现了新准则一定程度的规避 算。而企业产成品的销售价格或合同价格都是有客观依据的， 和防范企业进行盈余管理的政策倾向。对以前通过计提秘密准 因此可变现净值有可靠的依据。 备进行利润管理，如还有未转回的不合理资产减值，在新准则实 可收回金额的计量采用的是公允价值或未来现金流量的现 施时企业将被迫全部转回。这种情况也只能作为重大会计差错 值为基础计算,这两种计量属性都要不同程度地依赖会计人员的 进行调整。对于已确认的减值损失可以转回的资产，其计量属 职业判断。结合我国的会计环境,准则严格规范了这两种计量属 性都具有很强的客观性或只能在严格的公允价值的计量前提下 性运用的前提条件,增加其操作性的同时,全面提升其可靠性。在 进行相应调整。因此，新准则体系下，企业通过资产减值的账务 公允价值确定上,准则规定:“资产的公允价值减去可直接归属于 处理进行盈余管理的空间已经非常有限。 该资产处置费用的金额确定”,这里明确表示资产的公允价值首 旧会计准则下扭亏公司利用资产减值进行非正常转回，如 选是公平交易中的销售协议价格,这一价格是具有可验证性的最 果亏损上市公司想要保住上市资格或摘掉特别处理帽子，就一 可靠的计量基础。在企业以未来现金流量现值为基础计算可收 定要避免出现亏损或连续损的局面。由于该类公司往往主营业 回金额时,现金流量现值计算需要有两个方面作为判断：一是现 务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年 金流量,二是折现率。这两个准则都强调了取得的客观性。如预 度将过去年度计提的减值准备通过“会计估计变更”予以转回， 计资产的未来现金流量应当以经企业管理层批准的最近的预算 刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场 或预测为依据, 企业预算和预测具有可验证性, 而不是仅依据会 的监管。 计人员的职业判断。折现率的判断上, 则要求是企业在