资产减值_会计准则对盈余管理控制的有效性分析_以风帆股份为案例.pdfVIP

财 会 FINANCE AND ACCOUNTING 新 “资产减值”会计准则对盈余管理 控制的有效性分析 ——以风帆股份为案例 ■ 李楠 吴凯 北京工商大学会计学院 中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1006-7833 (2009) 02-104-02 摘 要 2008 年第四季度，风帆股份有限公司的业绩突 正是 目前上市公司常用的主要方法 ，根据 《证券时报》统计，截 变。根据该公司 2009 年 1 月发布的预亏公告，2008 年度全年 至 2005 年末，全部上市公司资产减值准备计提总额如下表所示： 亏损额预计将达 2.5 亿至 2.7 亿元 ，而前三季度净利润为 1972 无形资产和 存货跌 委托贷款 固定资 万元。风帆股份第四季度的利润突变，究竟是公司业绩的真实 坏账准备 在建工程减 其他 合计 价准备 减值准备 产 反应还是管理层有意进行的盈余操控？我国 2006 年 2 月颁布 值准备 的新会计准则 中关于 “资产减值”的相关准则，对于遏制上市 金额 943.48 185.57 302.59 223.94 39.33 214.20 1909.11 公司盈余管理控制的有效性如何？ （亿元） 关键词 新 “资产减值”会计准则 有效性分析 风帆股份 占比 49.42% 9.72% 15.85% 11.73% 2.06% 11.22% 100% 可见 ，坏账准备和存货跌价准备合计 占总减值准备计提近六 一、风帆股份或有的盈余操控 成 ，上市公司进行的减值计提及转 回的盈余操纵主要是通过流动 风帆股份 2008 年度净利润及减值计提情况如下表所示： 性资产来实现。 因此，新准则对流动性资产盈余管理控制有效性 单位：万元 至关重要。 第一 第二 第三 季度 季度 季度 第四季度 （预计数 ） 全年（预计数 ） 新准则下共有九项准则规范资产减值的确认和计量，如下表 净利润 1,918 951 -897 -26,972～-28,972 -25,000～-27,000 所示： 计提减值准备 会计准则 备注 其中 ：应收账款 NA NA NA 14，400 《1 号——存货》 由上表可 以看出，风帆股份 2008 年的 巨额亏损一是由于经营 《22 号——金融工具确认和计量》 亏损 1.1 亿至 1.3 亿元，另外一个重要原因是 1.44 亿元特殊业务的 指以公允价值模式计量的投资 资产减值损失。值得注意 的是，由于 2008 年 四季度开始 电解铅价 《3 号——投资性房地产》 性房地产 格骤降