行业监管制度规范变迁是否促进了审计师声誉的提高——来自具备证券期货资格的会计师事务所的经验证据.pdfVIP

历京 计 鲍学报2015~ 15Jj 行业监管制度规范变迁是否促进了 审计师声誉的提高? 来 自具备证券期货资格的会计师事务所的经验证据 张俊 民．刘雨杰 (天津财经大学 商学院，天津 300222) [摘 要]选取2010--2012年43家具有证券和期货资质的会计师事务所为研究样本，采用面板数据回归实证研 究方法，通过构建模型探究注册会计师行业2009年以后主要监管制度的变迁与审计师声誉之间的关系，研究发现， 规范会计师事务所、注册会计师个人以及内部控制审计方面的监管制度在一定程度上促进了审计师声誉的提高。 [关键词]行业监管制度；制度变迁；审计师声誉；独立监管模式；会计师事务所；内部控制规范体系；内部控制 审计制度 [中图分类号】F239．2 [文献标识码]A [文章编号]1672—8750(2015)01—0057—09 一 、 引言 2009年以来，中国注册会计师协会(以下简称中注协)先后以 “创体制、建机制、优制度、筑网络” 为主题，积极推进行业建设与科学发展。制度建设是行业发展的基础 ，所以监管制度的建设是重 中之 重，中注协从2009年开始狠抓行业制度规范建设 ，联合财政部等其他部门先后颁布了一系列注册会 计师行业监管和指导性的制度规范来完善注册会计师行业的监管和发展。据不完全统计，仅2011年 一 年，全国注册会计师行业组织和中注协合计制定 (修订)制度达808项之多，全国会计师事务所及 党组织合计制定(修订)制度达到57089项…。随着我国的会计准则和审计准则的修订颁布和其在 国际趋同背景下的不断完善 ，我国的注册会计师行业监管制度规范越来越健全，我国也正经历着行业 制度的变迁过程。 一 般认为，制度变迁是指 “一个特定组织的行为的变化，这一组织与其环境的相互关系的变化， 在一种组织环境中支配行为与相互关系的规则的变化”L2J。根据传统的制度变迁理论，制度变迁有 几种不同的分类 ：按照变迁的速度不同，可以分为渐进式变迁和突进式变迁 。前者的新旧制度过渡相 对平稳 ，衔接较好，而后者的制度变迁是在短时间内果断完成，不太注重过渡和衔接。按照变迁的规 模不同，可以分为单项 (局部)制度变迁和整体制度变迁。按照变迁的主体不同，可以分为诱导性制 度变迁和强制性制度变迁。诱导性变迁一般是指当旧的监管制度存在的固有缺陷逐渐被放大、不再 适应现实监管环境时，个人或者组织在原有基础上 自发建立新的制度的过程；强制性变迁一般是指政 府、行业组织或者其授权 的部门以强制力颁布实施制度的过程 。从注册会计师行业监管的角度来说， [收稿 日期]2014—07一l1 [基金项 目]国家自然科学基金项 目；教育部人文社会科学研究项 目(12YJA790193) [作者简介]张俊民(196O一 )，男，山东鱼台人 ，天津财经大学商学院教授，博士生导师，主要研究方向为资本市场会计监管与审 计理论；刘雨杰 (1989一 )，男，天津人，天津财经大学商学院硕士生，主要研究方向为会计监管与内部控制。 · 57 · 张俊民，刘雨杰：行业监管制度规范变迁是否促进了审计师声誉的提高? 在准则国际化趋同和行业发展 日趋加快的背景下，目前行业的监管制度变迁一般是 以渐进式变迁和 局部制度变迁为主，而且正在逐渐形成诱导性变迁和制度性变迁共存的局面。例如，《中国注册会计 师职业道德守则》、《注册会计师诚信宣誓办法》等规定的出台和 《会计师事务所执业质量检查制度》 的实行就是为了适应行业环境而发生的诱导性变迁；内部控制审计制度的开展和指导性的 《企业内 部控制审计指引》的颁布就是强制性规定的出台而产生的强制性变迁。 行业监管制度的变迁是为了更好地约束行业内组织和个人的行为，引导行业更有效率、更完善地 发展。对于注册会计师行业来说，中注协、财政部等颁布各种监管制度和规范都是为了约束会计师事 务所，引导会计师事务所提高执业水平 ，从而推动行业进步 。注册会计师行业监管水平的提高，理论 上应该会促进注册会计师行业服务