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制度解读lPOLICYINTERPRETATION 企业清算业务所得税处理解读 的汇算清缴，应根据企业当期的收入、成本、费用，计算应纳税所得和 企业清算业务的所得税处理 应纳企业所得税。而从企业终止生产经营之31至企业税务登记注销 企《业所得税法》实施后，企业清算业务的所得税处理成为企业 之 日为清算期，清算期也作为独立的一个纳税年度，在这个纳税年 关注的问题。《企业所得税法》第五十三条、第五十五条和 《企业所得 度，纳税人办理的是企业清算的所得税事项，应根据企业在清算环节 税法实施条例》第十一条对企业所得税清算中涉及的事项作出了规 资产、负债的变动情况，确定清算所得并计算相应的清算所得税。 定，但对于什么情况下应进行企业所得税清算 ，如何计算企业清算 对于这两个纳税年度的分界线 “企业终止生产经营之 日”，可 所得等具体问题没有进行明确。为此，《财政部 、国家税务总局关于 按如下原则确定 ：1．企业章程规定的经营期限届满之 日；2．企业股 企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009160号) 东会、股东大会或类似机构决议解散之 日；3．企业依法被吊销营业 对企业清算业务所得税处理的具体操作事项作出了明确。 执照、责令关闭或者被撤销之 日；4．企业被人民法院依法予以解散 企业清算业务的两个层面 或宣告破产之 日；5．有关法律、行政法规规定清算开始之 日；6．企业 目前，具有法人资格的公司一般是由股东投资成立的，股东包 因其他原因解散或进行清算之 日。 括个人股东(个人投资者)和企业股东(企业投资者)。因此，当一个 (文 ／赵 国庆) 公司根据 《公司法》的相关规定从无到有创立起来时，就产生了两个 私营企业清算税务处理要点 主体：一是公司层面的主体，即依法创立的公司作为一个企业所得 税纳税人，应就其生产经营所得依法缴纳企业所得税；二是股东层 企业清算是指企业因解散、破产 、撤销、被 吊销营业执照、迁移 面的主体，创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企 等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权 、债务所作的清查、 业所得税纳税人，应就其投资该公司所取得的股息所得和投资转让 收回和清偿工作。企业进入清算期后 ，因所处环境发生了变化 ，企 所得依法缴纳企业所得税 (个人股东则根据 《个人所得税法》的规 业所得税的计税依据从正常的应纳税所得额转为企业清算所得 ， 定，就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个人所得税)。 因此其计算方式也发生了变化。而私营企业由于存在个人股东，其 既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体，因此， 清算结束后的剩余财产可对个人进行财产分配，还涉及个人所得 在公司的清算环节，企业所得税的清算也应该是两个层面主体的清 税问题。笔者举例说明私营企业清算需注意的涉税问题。 算。一是公司层面，即从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的 [例]某私营有限公司由甲、乙两 自然人投资成立，其中甲占 清算；二是股东层面，即公司的企业投资者应就投资行为取得的所得 60％投资额，乙占40％投资额。2010年5月向税务机关申请废业。 进行企业所得税清算。企《业所得税法实施条例》第十一条规定，企《业 该企业清算前资产负债表如下：(1)资产情况：各类资产合计 所得税法》第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价 72万元，其中货币资金1万元，存货45万元，固定资产原值l9万元， 值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 累计折旧13万元，固定资产净值6万元 ，应收账款20万元。(2)负债 财税[2009160~ 件同样提到，企业应进行清算所得税处理，主 情况：各类负债50万元，为