论会计师事务所合并对审计质量的影响.pdfVIP

第 28卷第 3期 徐 州 工 程 学 院 学 报 (社 会 科 学 版 ) 2O13年 5月 Vo1．28No．3 JournalofXuzhou InstituteofTechnology (SocialSciencesEdition) M ay．2013 论会计师事务所合并对审计质量的影响 朱 鹤 (南京大学 商学院，江苏 南京 210093) 摘 要 ：文章以中国2006年发生的3起会计师事务所合并事件为研究对象，比较本土与国际 “四大”会计师事务所之 间的审计质量差异在合并前后发生的变化，从而检验事务所合并对客户审 计质量的影响。经研究发现 ，合并使得经本土事务所审计的企业可操控性应计利润值 由原来高于 四大变为显著低于四大 的客户，说 明本土会计事务所经过合并，审计质量得到 了一定的提高。但合 并结束的两年后，合并的本土事务所的审计质量又低于 四大的审计质量，说明审计质量在完成合并 后又有所下降，这可能表 明以审计质量 的提升刻画的合并成效暂不具备持续性。 关键词 ：审计质量；事务所；合并盈余管理 中图分类号：F233 文献标志码 ：A 文章编号 ：1674—3571(2013)03一O018一O5 纵观国际上成功的会计师事务所 的发展历程， 种未预期更为可信 ，其审计质量更为优秀。 实际上就是一部合并史 。在我 国，事务所合并也成 总体上说 ，国外对 于审计质量 的研究得 出了较 为现阶段会计师职业界的一个重要现象 ，更是我 国 为统一 的结论 ，即事务所规模与审计质量是正 向关 会计师事务所实现规模化经 营、提高市场竞争力 的 系。合并使事务所规模提高，但这种合并是否会导 重大举措。如何以扩大规模为基础保证更强的审计 致审计质量的提高呢? 质量 ，才是合并措施的终极要义。本文通过对 2006 2．事务所合并对审计质量的影响 年合并事件发生前后事务所 审计质量 的变化研究 ， 国外事务所 的合并是否会提高审计质量与合并 对本土事务所发生 的这次大规模合并成效做 出检 的具体特征有关。事实上 ，事务所合并对审计质量 验 ，从而探讨国内事务所规模化对审计质量的影响。 影响的文献并不多 ，其关注点主要集中于客户更换 一 、 文献综述 事务所 、事务所合并对 审计收费和审计 的行业结构 (一)国外关于事务所合并影响审计质量 的研究 变化的影响上 。至于合并对审计质量 、效率的影响， 1．事务所规模与审计质量 的关系 则不是研究者和监管层关注的重点。 DeAngelo开创性地提出声誉理论，从而论证 了 (二)国内关于事务所合并影响审计质量的研究 事务所规模与审计质量的关系。大规模事务所因为 1．事务所规模与审计质量的关系 质量问题丧失声誉 ，会使其损失更多获取未来准租 国内对事务所规模与审计质量关系的研究起步 的机会 。因此 ，基于声誉损失的考虑 ，大事务所就 较晚，且与国外形成的较为一致的结论相 比，国内研 更有可能保持独立性。类似地 ，Dye的 “深 口袋”理 究对二者关系的结论却始终存在争议 。一部分学者 论也认为事务所规模越大，审计质量越高 ，但他却是 认为 ，在我国大规模的事务所提供 了较高的审计质 从法律诉讼角度，指出大规模事务所一旦遭 到诉讼 量。漆江娜等 以2002年 A股上市公司为样本 ，发 将会付出更大的代价，即有更深的 “口袋”，故而会尽 现四大的客户公司每单位资产的操控性应计利润低 力提供高质量的审计服务 。此外 ，Jesh、Wong首次 于本土事务所 的客户公司。这从一个方面