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理论广角 I■ 解决会计造假之我见 靳瑞敬 黑龙江鸡西矿业集团城山煤矿 鸡西 158100 [摘 要]会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会 问题，究其原因，一是我 国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理：二是提出的 对策缺乏系统性 、可行性，特别是对会计管理体制没有提 出大刀阔斧的改正 。在此，对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。 [关键词]解决 会计造假 中图分类号：F275 文献标识码 ：A 文章编号：1009—914X 2011 】10280Ol 1会计造假的收益 2防范会计造假的新选择 11会计信息失真的精神收益 解决会计信息失真的根本 出路在于从两个方面着手 ：一是改 目前的 1 会计造假者收益。在对会计信息失真中会计人员所担任的角色的调 “会计自主制”为 “会计委托制 ”，消除对会计的内部人控制；二是建立有效 查中发现，会计人员被迫操作虽然排在第一位 ，但主动出谋划策和配合单 的外部约束机制，强化外部相关利益主体的约束。 位负责人造假 的高达37．97％，在对付外部会计检查时，会计人员直接按 21从制度上保障会计信息质量 单位负责人意见办并作好 “技术处理 ”，按单位负责人意见办的总和达 83． 会计 自主制 ，是指企业根据制度规定和管理需要，自行设置会计 岗位 13％。这一事实表明，我国会计人员的职业道德出现_ r严重滑坡，必须加 和聘用会计人员 。会计委派制是 由政府会计主管部 门向企业派遣会计人员。 强会计职业道德建设，但职业道德不同于社会公德，职业道德只是在一定 在现行体制 ，这种制度存在着严重的缺陷。它不利于政府转换职能，实现 职业范围内被接受，缺乏会计职业道德，～方面会受到社会舆论的广泛谴 政企分开。在我看来，会计委派制仅适用干预算拨款的行政和事业单位，而 责：另一方面会计人员自身可能会有额外收获一一精神收益，即便被查 不适用于企业。因为对于国家预算拨款单位，政府完全有权派人去监督拨款 处，还会落得 “为了本单位利益 ”的 “好名声”。这种精神收益，虽 的使用，现在的会计集中核算实际上是会计委派制的另一种表现形式。会 然无法计量 ，但却是客观存在的。 计委托制不 同于会计委派制，主要在于：主体和客体不 同、监督体系不 2 政府及单位负责人收益。一些地方、企业单位领导人法律意识淡薄， 同、对会计人员的约束力不 同。 将个人精神收益同守法经营对立起来，授意甚至强迫下属单位负责人 、会计 2．2 收益与风险对称 人员作假账，欺上瞒下，既可博得上级有关部门的赏识，骗取各种荣誉，甚 加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的 至职务上升迁，又可骗取群众的赞誉。国家会计学院诚信教育教材开发组曾 良策。风险一词在韦氏词典中被定义为 “面临损失或伤害的一种灾难、一种 对 102家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调 危险”，或者说风险是其实际结果对其预期收益的背离，背离程度愈大 ，风险 查。在对 “形成假账的主要因素排位 ”中，“政府当官的要政绩”为第一因素。 也就愈大。因此，风险可用收益的方差和标准差来度量，方差和标准差的值 这表明政府及企业单位领导人行为与会计信息质量密不可分 ，政府领导、非 越大，风险也越大，但在研究会计造假收益与风险对称关系中，我们还必须 职业化经理人都可通过会计造假获取精神收益。 引入变异系数，也称标准差系数，它是风险与期望收益的比值，其大于 1时， 12会计造假的实际收益 表明会计造假者付出的代价大于其得到的利益，这样才能使其不敢造假。而 1 企业管理者收益 。企业是社会各方利益的联结点，投资者获取投资 我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于 l，例 收益 ，管理人员获取薪金，政府获取税金等，在许 多情况下，各方利益 如，《会计法》规定行政处罚金额个人最高5万元，单位最高是 10万元，这 时有冲突。管理人员 出于追求个人实际收益的目的，可能会授意、迫使财 对预期收益几百万元、几千万元的造假者来说，其标准差系数微不足道，这 会人员违背现有会计法规，通过盈余管理甚至虚构利润等手段操纵会计报 是会计造假屡禁不止的重要原因。为此，笔者认为应采取改革现行会计管理 表 ，编造虚假会计信息，为 自己获取超额管理报酬 ，这些报酬包括 ：目 体制，建立国家审计管理会计制度、明确会计责任，单位负责人不得以任何 标利润等指标完成后 的薪金，职业化经理人股票期权收益等。 借 口推卸责任，分散风险、理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考 2 所有者收益。长期以来人们依据信息不对称理论，认为企业客观上 核指标体系、严惩不能诚信履职的注册会计师等对策。 存在 “内部人控制”问题 ，把会计信息失真 的责任主要归咎