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国际税法基本原则的定位 蒋新苗 (湖南师范大学 法学院，湖南 长沙 410081) 摘 要：国际税法基本原则是指普遍适用于调整国际税收法律关系整个过程的基础性原则，对国际税法的存在和发展起 着核心和决定性作用。国际税法基本原则和其他国际法律基本原则一样具有概括性、公认性、普遍适用性、简单性、稳定性、权 威性、决定性、强制性和指导性等属性。无论是在立法还是在司法中，无论是规范国际税收法律行为还是考量国际税收法律关 系主体的合法性，国际税法基本原则都 自始至终起着根本性作用。国际税法基本原则体系有机构成主要包括 国际税收管辖权 相对独立原则、国际税收公平原则、国际税收中性原则与国际税收效率原则等四项原则。国际税收管辖权相对独立原则是前提 和基础，国际税收公平原则是核心，国际税收中性原则是保障，而国际税收效率原则是基本要求和最终努力的方向。 关键词：国际税收；法律原则；税收管辖权；双重征税；纳税人 中图分类号：D990 文献标识码：A 文章编号：1000—2529(2011)02—0047．06 中的法理念 ；二是 向‘下’检视 ，其可否为实证的具体规定之指 一 、 国际税法基本原则的界定 导思想”。[5】可见，法律原则是法律规范的基础或在法律中较 1．国际税法基本原则的内涵 为稳定的原理和准则 ，既不预先设定任何确定而具体的事实 法律原则既是法学理论的基本 问题 ，又是法律实践中不 状态，又无有关具体权利、义务和责任的详细规定。 可忽视的问题。法律原则不仅是法理学中的热门话题 ，而且也 可以说，法律原则就是指构成法律基础和根源的总的或 颇受部门法的关注，目前各部门法的相关教材或理论著作未 根本性的规则或原理。一般将法律原则分为：基本原则与具体 论及该部门法基本原则的非常罕见。有学者指出：“任何一个 原则、公理性原则与政策性原则、实体性原则与程序性原则， 法律部门都应有其基本原则，没有基本原则的法律不可能作 等等。对于国际税法也不例外 ，同样可将其分为国际税法基本 为法律存在。’1](196) 原则与具体原则。①国际税法基本原则就是体现了国际税法 法律原则是指那些可作为基础或本原的综合性、稳定性 的基本精神，在价值上比国际税法其他原贝Ⅱ更为重要 ，在功能 准则。德沃金 (RonaldDworkin)率先将法律原则作为突出的 上比国际税法其他原则的调整范围更为广泛的准则。有学者 法学问题加以专门研究。他指出：“在大多数情况下，我总是概 明确指出：“关于国际税法基本原则的含义，我们可以理解为： 括地使用 原‘则’这个词汇，用以指法律规则之外的其他规则 普遍适用于国际税法的各个方面和整个过程，构成国际税法 的总体。但是，有时候，我也会更精确一些，把原则和政策区别 的基础 ，并对国际税法的立法、守法、执法等均具有指导意义 开来。……我把这样的一个准则称为一个 原‘则’，它应该得到 的基本信念。那些只适用于国际税法的某些方面或某些阶段 遵守，并不是因为它将促进或者保证被认为合乎需要的经济、 的原则，则是国际税法的具体原则。”[6](也有学者认为：“国 政治或者社会形式，而是因为它是公平、正义的要求，或者是 际税法基本原则是指在国际税法调整国际税收分配关系时。 其他道德层面的要求。” (张文显先生深受德沃金有关法 所应遵循的准则。各国在处理它们相互之间的税收分配关系 律原则界定的影响，并主张：“在法学中，法律原则是指可以作 的时候，应当以国际税法的基本原则为指导，并受到这些基本 为规则的基础或本原的综合性、稳定性原理和准则。”…(／56)权 原则的制约。”[7J(还有学者指出：“国际税法基本原则是指 威的法律辞书 《布莱克法律辞典》更明确地将法律原则界定