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浅析企业内部会计控制制度的建设 【内容摘要】 内部控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效性进行、确定资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。文章从目前企业内部会计控制制度建设的现状出发，阐述了内部会计控制制度失效的几种表现 ,全面分析了会计内部控制制度失效产生的原因，针对原因提出建立内部会计控制制度应遵循合法合规、权责对应、全面、不相容职务分离、成本效益及适时性六项原则，进而提出完善提高内部会计控制制度建设的相关措施及方法。 【关键词】 内部会计控制,控制制度,经济效益 ,内部会计监督  根据财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》第二条规定，内部控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效性进行、确定资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业内部控制按不同的标准可以有不同的分类，按内容分内部会计控制制度和内部管理控制制度，其中内部会计控制是为保护资产的安全，提高会计信息的可靠性和完整性的控制，可以针对会计项目，比如现金、银行存款、应收款等管理制度，内部管理控制制度虽不直接涉及财务活动，但是它是内部会计控制制度的出发点，本文着重阐述内部会计控制制度。企业内部会计控制制度的完善，必须要强有力的监督制度作保障。要想建设会计监督制度，应该从内部控制失效的表现和原因去分析，针对这些现象去建设一套完善可行的会计控制制度。 1.企业内部控制失效的表现会计信息失真 ??? 近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。????? 1.2费用支出失控，潜在亏损增加 ??? 如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。????违法违纪现象时常发生 ??? 如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。?有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位各职能部门开设银行账号和设有“小金库”，资产管理严重失控；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃等现象企业内部控制失效的因企业内部控制体制不顺 ??? 主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。?企业内部控制制度不完善，执行 ??? 目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。?考核企业干部政绩、业绩机制不完善 ??? 长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。????? 会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为