会计准则新解释下合并财务报表中内部交易形成固定资产的抵销.pdfVIP

Eeonomie＆ TradeUpdateSum．NO．208June．2011 会计准则新解释下合并财务报表中内部交易形成固定资产的抵销 何 源 (绵pnu$范学院商学院，四川 绵阳 621000) 【摘 要】合并财务报表中，集团内部交易形成的固定资产的抵销处理是一直是个难点、重点，尤其是固定资产清理时的抵销，由于涉及的情况较多，比较灵 活，抵销处理起来更是比较繁琐。 【关键词】合并财务报表；固定资产；抵销分录；会计准则 内部 固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资 借：固定资产一累计折 旧 250000 产有关的购销业务。对于企业集团内部固定资产交易，可以将其划分 贷：管理费用 250000 为两种类型：1、集团内部企业将 自身生产的产品销售给集团内部其 (2)2011年抵销处理 (第2年 )： 他企业作为固定资产使用；2、企集团内部企业将 自身的固定资产处 借：留成收益一年初 l000000 理给集团内部其他企业作为固定资产使用 。根据企业会计准则讲解 贷：固定资产一原价 l000000 (2008、2010)，在固定资产交易抵销处理中原计入 “未分配利润一 借：固定资产～累计折 旧 250000 年初 ”项 目调整为 “留存收益一年初”项 目 (其中：按照10％提取 “盈 贷 ；留成收益一年初 250000 余公积一年初 ”，其余90％归于 “未分配利润一年初”)，以下我们以 借：固定资产一累计折 旧 250000 会计准则新解释对内部交易形成固定资产的抵销处理进行分析。 贷 ：管理费用 250000 集 团内部交易中，购买企业购进作为 固定资产，当年在其个 (3)2012年抵销处理 (第3年)： 别资产负债表 中以支付的价款作为该固定资产的原价列示 ，因此 借：留成收益一年初 l000000 首先就必须将该固定资产原价中包含 的未实现 内部销售或处置损 贷 ：固定资产一原价 1000000 益予 以抵销；其次 ，购买企业对该固定资产计提 了折lEl，折J日费 借：固定资产 一累计折旧 500000 计入相关资产 的成本或 当期损益，由于购买企业是 以该固定资产 贷：留成收益～年初 500000 的取得成本作为原价计提折 旧，而取得成本 中包含未实现内部销 借：固定资产一累计折旧 250000 售或处置损益，因此还必须将当期多计提 (或少计提)的折 旧额 贷：管理费用 250000 从该固定资产 当期计提的折旧费中予以抵销。 二、出售企业作为固定资产处理，购买企业作为固定资产使用 在以后会计期间，在购买企业的个别资产负债表中，内部交 1、交易当年 的抵销处理 易形成的固定资产原价仍然是原来包含未实现 内部销售或处置损 这实际上就是将固定资产用于 固定资产 ，在集 团内部 固定资 益金额的原价 ，因此必须将原价 中包含的未实现 内部销售或处置 产交易的当年 ，在合并工作底稿中，抵销分录有两笔： 损益 的金额予 以抵销；其次，对于该固定资产在 以前会计期间计 (1)将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收入 以及原 提折 旧而形成的期初累计折 旧，由于将 以前会计期 间按包含未实 价中包含的未实现利润予 以抵销 。 现 内部销