合并报表中资产减值准备的抵消.pdfVIP

财税China business update 研究 合并报表中资产减值准备的抵消 李皎洁 牡丹江市排水总公司 【摘　要】目前我国的大型企业或集团企业在制定财务报表时，都要遵守新的会计准则和财政部的新政策，对子公司所提交的财 务报表进行整合抵消，使所得出的财务报表能够真实的反映出集团企业的整体财务状况，以便于集团企业制定更加合理的发展战略。 那么在财务报表的合并中应该如何对计提的各项资产进行减值准备抵消呢？现本文就针对这一问题进行了研究探讨，分析了合并报表 中资产减值准备抵消的必要性，探讨了初次编制和连续编制合并报表时应当进行的资产减值准备抵消处理方法，以供参考。 【关键词】合并报表 ；计提资产 ；资产减值准备 ；抵消处理 自从新会计准则实施以来，很多财务会计人员对于如何对合 消，这对于保证集团企业财务会计信息的真实性与客观性有着重 并报表资产减值准备进行抵消处理表示很难理解，更不能在实际 要意义。 的工作中很好的执行这一要求。事实上，合并报表一般是在企业 二、如何处理合并报表中资产减值准备的抵消 规模较大，存在母公司与子公司的情况下，由母公司对所有子公 1. 初次编制合并报表 司的财务报表进行整合后所得到的能够反映整个企业财务状况的 以存货的内部销售为例，初次编制合并会计报表时，一方面 财务报表。之所以要进行整合，是因为在母公司与各个子公司的 要恢复所转移资产的原有面貌，将销售、投资、抵债、非货币性 财务报表中会存在一些重复的项目，或者是借贷相抵的会计项目， 交易等核算抵消，另一方面，要对其中所恢复的资产减值准备根 若不对其进行抵消，就会虚增企业的利润，影响企业财务报表的 据原转出企业的历史成本与现在的期末市价等影响减值的因素的 真实性与客观性，给会计信息使用者带来一定的不便。以下本文 对比情况及接受企业所提的减值准备进行调整，以使调整后的资 就来详细的分析合并报表中资产减值准备抵消的作用及其抵消处 产减值准备与原历史成本对应。 理手段。 2. 连续编制合并报表 一、合并报表中资产减值准备抵消的作用和意义 对于资产减值准备的抵消可分为四步。首先，将上期抵消的 对于企业集团来讲，虽然母公司与各个子公司之间都采取 资产价值中包含的未实现内部转移利润对本期期初未分配利润的 了财务独立核算的财务管理模式。然而子公司毕竟隶属于母公 影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额。就存货的内部 司，即使母子公司之间发生了资产交易，如销售行为、投资行 销售来说，应借记或贷记“期初未分配利润”，贷记或借记“主 为等，也分别编制了相应的财务报表，其也不能称之为严格意 营业务成本”。其次，按照本期内部销售收入的数额抵消本期内 义上的交易，只能称为是企业内部的资产转移或内部交易。所 部销售收入，即借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。 发生的交易成本或交易利润在分别制定财务报表时，对于母公 第三步，抵消期末结存资产价值中包含的未实现内部销售利润， 司或各个子公司的财务情况来讲具有一定的意义，但是在合并 即借记“主营业务成本”，贷记“存货”、“存货跌价准备”( 根据 报表时，成本和利润就不具备任何意义了，而应该遵照一体性 其原历史成本和本期末市价应计提的 )。第四步，按照期末结存 原则，将这些交易行为当做资产存放位置的变更，或者当做是 资产的原历史成本和期末市价的对比及购入企业已提的存货跌价 使用部门的变更。这些内部交易并没有给整个企业集团带来额 准备、第三步贷记的存货跌价准备，调整期末结存存货的跌价准 外的经济利润，只是内部流通，所以这些销售、采购等财务核 备，以使内部购进而结存期末的存货的跌价准备与该结存资产的 算都要进行抵消，以保证集团企业内部的整体财务平衡。而困